Segmentų ataskaitų teikimas pagal apskaitos standartą (AS) 17

Padarykime išsamų segmentų ataskaitų tyrimą pagal apskaitos standartą (AS) 17.

Įvadas į segmentų atskaitomybę:

Toliau pateikiamas 17-ojo apskaitos standarto „Segmentų ataskaitos“ tekstas, kurį išdavė Indijos priskirtųjų apskaitininkų instituto taryba. Šis standartas įsigalioja nuo 2001 m. Balandžio 1 d. Arba vėliau prasidedančių ataskaitinių laikotarpių ir yra privalomas nuo minėtos datos.

i) įmonės, kurių nuosavybės vertybiniai popieriai arba skolos vertybiniai popieriai yra įtraukti į pripažintą vertybinių popierių biržą Indijoje, ir įmones, kurios išleidžia nuosavybės vertybinius popierius arba skolos vertybinius popierius, kurie bus įtraukti į pripažintą vertybinių popierių biržą Indijoje, kaip rodo direktorių valdyba; atžvilgiu.

ii) visos kitos komercinės, pramoninės ir verslo įmonių, kurių ataskaitinio laikotarpio apyvarta viršija 50 kronų, apyvarta.

Segmento ataskaitos tikslas:

Šio pareiškimo tikslas - nustatyti finansinės informacijos, įvairių produktų ir paslaugų, kurias gamina įmonė, ir įvairių geografinių sričių, kuriose ji veikia, atskaitomybės principus.

Tokia informacija padeda finansinės atskaitomybės vartotojams:

a) geriau suprasti įmonės veiklą;

b) geriau įvertinti įmonės riziką ir grąžą; ir

c) priimti labiau informuotus sprendimus dėl visos įmonės.

Daugelis įmonių teikia produktų ir paslaugų grupes arba veikia geografinėse vietovėse, kurioms taikomi skirtingi pelningumo rodikliai, augimo galimybės, ateities perspektyvos ir rizika. Informacija apie įvairius įmonės produktus ir paslaugas ir jos veiklą įvairiose geografinėse vietovėse - dažnai vadinama segmentų informacija - yra svarbi vertinant diversifikuotos arba daugiatautės įmonės riziką ir grąžą, tačiau gali būti neįmanoma nustatyti iš suvestinių duomenų. Todėl segmentų informacijos teikimas yra laikomas būtinu siekiant patenkinti finansinių ataskaitų naudotojų poreikius.

Segmentų ataskaitų apimtis:

1. Šis pareiškimas turėtų būti taikomas pateikiant bendrosios paskirties finansines ataskaitas.

2. Šio pareiškimo reikalavimai taip pat taikomi konsoliduotų finansinių ataskaitų atveju.

3. Įmonė turi laikytis šio pareiškimo reikalavimų, o ne pasirinktinai.

4. Jei vienoje finansinėje ataskaitoje yra ir konsoliduotos finansinės ataskaitos, ir atskiros patronuojančios įmonės finansinės ataskaitos, segmentų informacija turi būti pateikta tik konsoliduotų finansinių ataskaitų pagrindu. Ataskaitoje apie segmentų informaciją, pateiktą konsoliduotose finansinėse ataskaitose, šiame pranešime pateiktos nuorodos į finansinės atskaitomybės straipsnius turėtų būti laikomos atitinkamu straipsniu, kuris pateikiamas konsoliduotose finansinėse ataskaitose.

Segmento ataskaitų apibrėžimai:

5. Šiame pareiškime vartojamos šios sąvokos:

Verslo segmentas yra išskirtinė įmonės dalis, teikianti individualų produktą ar paslaugą ar susijusių produktų ar paslaugų grupę ir kuri yra susijusi su kitomis verslo segmentais nei rizika ir pelnu.

Veiksniai, į kuriuos reikia atsižvelgti nustatant, ar produktai ar paslaugos yra susiję, yra šie:

a) produktų ar paslaugų pobūdis;

b) gamybos procesų pobūdis;

c) produktų ar paslaugų vartotojų tipas arba klasė;

d) produktų platinimo ar paslaugų teikimo metodai; ir

e) jei taikoma, reguliavimo aplinkos pobūdis, pavyzdžiui, bankininkystė, draudimas ar komunalinės paslaugos.

Geografinis segmentas yra išskirtinė įmonės, kuri užsiima produktų ar paslaugų teikimu tam tikroje ekonominėje aplinkoje, sudedamoji dalis, kuriai būdinga rizika ir pelnas, kuris skiriasi nuo kitų ekonominėje aplinkoje veikiančių komponentų.

Veiksniai, į kuriuos reikia atsižvelgti nustatant geografinius segmentus, yra šie:

a) ekonominių ir politinių sąlygų panašumas;

b) Operacijų skirtingose ​​geografinėse vietovėse santykiai.

c) operacijų artumas;

d) ypatinga rizika, susijusi su operacijomis konkrečioje vietovėje;

e) valiutos kontrolės taisyklės; ir

f) pagrindinė valiutos rizika.

Ataskaitinis segmentas yra verslo segmentas arba geografinis segmentas, nustatytas remiantis anksčiau pateiktomis apibrėžtimis, kurių segmento informacija turi būti atskleista šiame pranešime. Įmonės pajamos yra pajamos iš pardavimo išorės klientams, kaip nurodyta pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Segmento pajamos yra:

i) Įmonių pajamų dalis, tiesiogiai priskiriama segmentui.

ii) atitinkama įmonių pajamų dalis, kurią galima pagrįstai paskirstyti segmentui; \ t

(iii) Pajamos iš sandorių su kitu įmonės segmentu.

Segmento išlaidos neapima:

a) Neatidėliotini straipsniai, kaip apibrėžta 5-ajame TAS, Grynasis pelnas arba nuostolis per laikotarpį, Ankstesnio laikotarpio straipsniai ir apskaitos politikos pokyčiai;

b) palūkanų sąnaudos, įskaitant palūkanas, patirtas už avansus arba paskolas iš kitų segmentų, išskyrus atvejus, kai segmento veikla yra pirmiausia finansinio pobūdžio;

c) nuostoliai dėl investicijų pardavimo arba nuostolių dėl skolos nutraukimo, nebent segmento veikla pirmiausia yra finansinio pobūdžio;

d) pajamų mokesčio sąnaudos; ir

e) bendrosios administracinės išlaidos, pagrindinės buveinės išlaidos ir kitos įmonės lygiu atsirandančios išlaidos, susijusios su visa įmone. Tačiau sąnaudos įmonės lygmeniu kartais susidaro segmento vardu. Tokios išlaidos yra segmento sąnaudų dalis, jei jos susijusios su segmento pagrindine veikla ir ar jos gali būti tiesiogiai priskirtos segmentui arba pagrįstai paskirstomos segmentui.

Segmento rezultatas yra segmento pajamos, atėmus segmento sąnaudas.

Segmento turtas yra tas veiklos turtas, kurį segmentas naudoja savo veikloje ir kuris yra tiesiogiai priskirtas segmentui arba gali būti priskirtas segmentui pagrįstai.

Jei segmento rezultatas apima palūkanų ar dividendų pajamas, jo segmento turtą sudaro susijusios gautinos sumos, paskolos, investicijos ar kitas palūkanų ar dividendų generavimo turtas.

Segmento turtas neapima pajamų mokesčio turto.

Segmento turtas nustatomas atėmus atitinkamas išmokas / atidėjimus, kurie balanse nurodomi kaip tiesioginiai atsiskaitymai.

Segmento įsipareigojimai yra tie veiklos įsipareigojimai, kurie atsiranda dėl segmento veiklos ir kurie yra tiesiogiai priskiriami segmentui arba gali būti paskirstyti segmentui pagrįstai. Jei segmento rezultatas apima palūkanų sąnaudas, segmento įsipareigojimai apima susijusius palūkanų įsipareigojimus.

Segmento įsipareigojimai neapima pajamų mokesčio įsipareigojimų.

Segmentų apskaitos principai yra apskaitos principai, priimti įmonės finansinėms ataskaitoms rengti ir pateikti, taip pat apskaitos politika, susijusi su konkrečiais segmentų ataskaitomis.

6. 5 dalyje nurodyti verslo segmentų ir geografinių segmentų nustatymo veiksniai nėra išvardyti konkrečioje eilutėje.

7. Viename verslo segmente nėra produktų ir paslaugų, kurių rizika ir grąža yra labai skirtinga. Nors gali būti skirtumų, susijusių su vienu ar keliais veiksniais, išvardytais verslo segmento apibrėžime, tikimasi, kad produktai ir paslaugos, įtraukti į vieną verslo segmentą, yra panašūs daugumos veiksnių atžvilgiu.

8. Panašiai vienintelis geografinis segmentas neapima operacijų ekonominėje aplinkoje, kur rizika ir grąža yra labai skirtinga. Geografinis segmentas gali būti viena šalis, dviejų ar daugiau šalių grupė arba šalies regionas.

9. Įmonės riziką ir pelną daro įtaką ir geografinė jos veiklos vieta (kur gaminami produktai, ar jos paslaugų teikimo veikla), ir jos klientų buvimo vieta (kai jos produktai yra parduodami arba teikiamos paslaugos). ). Apibrėžimas leidžia geografiniams segmentams pagrįsti:

a) gamybos ar paslaugų įrenginių ir kito įmonės turto buvimo vieta; arba

b) savo klientų buvimo vieta.

10. Įmonės organizacinė ir vidinė atskaitomybės struktūra paprastai parodo, ar jos dominuojantis geografinio pavojaus šaltinis yra jo turto buvimo vieta (pardavimų kilmė) arba klientų (jo pardavimo paskirties) vieta. . Atitinkamai įmonė vertina šią struktūrą, kad nustatytų, ar jos geografiniai segmentai turėtų būti grindžiami jos turto buvimo vieta ar klientų buvimo vieta.

11. Verslo ar geografinio segmento sudėties nustatymas apima tam tikrą sprendimą. Priimdami tokį sprendimą, įmonių vadovybė atsižvelgia į tikslą teikti finansinę informaciją pagal segmentus, kaip nurodyta šiame pareiškime, ir finansinių ataskaitų kokybines charakteristikas, kaip nustatyta Chartijos instituto parengtoje finansinės atskaitomybės rengimo ir pateikimo sistemoje. Indijos buhalteriai.

Kokybinės charakteristikos apima finansinės informacijos, kuri pateikiama apie įvairias įmonės produktų ir paslaugų grupes ir jos veiklą tam tikrose geografinėse vietovėse, svarbą, patikimumą ir palyginamumą, ir šios informacijos naudingumą vertinant riziką ir visos įmonės grąžos.

12. Didžiausi rizikos šaltiniai įtakoja daugumos įmonių organizavimą ir valdymą. Todėl įmonės struktūrą ir jos vidaus finansinės atskaitomybės sistemą paprastai sudaro jos segmentų nustatymo pagrindas.

13. Segmento pajamų, segmento sąnaudų, segmento turto ir segmento įsipareigojimų apibrėžimai apima tokių straipsnių sumas, kurios yra tiesiogiai priskirtinos segmentui, ir tokių straipsnių sumos, kurias galima pagrįstai paskirstyti segmentui. Įmonė išanalizuoja savo vidinę finansinės atskaitomybės sistemą, kaip atskaitos tašką nustatytoms prekėms, kurios gali būti tiesiogiai priskirtos ar pagrįstai priskirtos segmentams.

Taigi yra prielaida, kad sumos, kurios buvo identifikuotos su segmentais vidaus finansinės atskaitomybės tikslais, yra tiesiogiai priskirtinos arba pagrįstai paskirstomos segmentams, siekiant įvertinti segmentų pajamas, segmento sąnaudas, segmento turtą ir segmentų įsipareigojimus.

14. Tačiau kai kuriais atvejais pajamos, sąnaudos, turtas ar įsipareigojimas segmentams gali būti priskirtos vidaus finansinės atskaitomybės tikslams, vadovaujantis įmonės valdymu, tačiau tai gali būti laikoma savavališka, kai suvokiami išoriniai finansinių paslaugų naudotojai. pareiškimus.

Toks paskirstymas nebūtų tinkamas pagrindas pagal šiame segmente pateikiamas segmentų pajamų, segmento sąnaudų, segmento turto ir segmento įsipareigojimų apibrėžtis. Kita vertus, įmonė gali nuspręsti nepaskirstyti kai kurių pajamų, sąnaudų, turto ar įsipareigojimų elementų vidaus finansinės atskaitomybės tikslais, nors yra pakankamas pagrindas tai daryti. Toks straipsnis paskirstomas pagal šiame segmente pateiktus segmento pajamų, segmento sąnaudų, segmento turto ir segmento įsipareigojimų apibrėžimus.

15. Segmento turto pavyzdžiai yra trumpalaikis turtas, naudojamas segmento veikloje ir materialusis bei nematerialusis ilgalaikis turtas. Jei tam tikras nusidėvėjimo arba amortizacijos straipsnis įtraukiamas į segmento sąnaudas, susijęs turtas taip pat įtraukiamas į segmento turtą.

Segmento turtas neapima turto, naudojamo bendrai įmonei ar pagrindinei būstinei. Segmento turtas apima dviejų ar daugiau segmentų bendrąjį turtą, jei yra pagrįstas paskirstymo pagrindas. Segmento turtas apima prestižą, kuris yra tiesiogiai priskirtas segmentui arba kuris gali būti priskirtas segmentui pagrįstai, ir segmento sąnaudos apima susijusią prestižo amortizaciją. Jei segmento turtas perkainotas po įsigijimo, segmento turto vertinimas atspindi šiuos perkainojimus.

16. Segmento įsipareigojimų pavyzdžiai apima prekybos ir kitas mokėtinas sumas, sukauptus įsipareigojimus, klientų avansus, produktų garantijų nuostatas ir kitus reikalavimus, susijusius su prekių ir paslaugų teikimu. Segmento įsipareigojimai neapima paskolų ir kitų įsipareigojimų, kurie atsiranda dėl finansavimo, o ne veiklos.

Segmentų, kurių veikla nėra finansinio pobūdžio, įsipareigojimai neapima skolinimosi ir panašių įsipareigojimų, nes segmento rezultatas yra veikiantis, o ne finansinis, pelnas ar nuostolis. Be to, kadangi skola dažnai teikiama pagrindinės buveinės lygmeniu visos įmonės mastu, dažnai nėra galimybės tiesiogiai priskirti ar pagrįstai paskirstyti palūkanas turinčius įsipareigojimus segmentams.

17. Segmento pajamos, segmento sąnaudos, segmento turtas ir segmento įsipareigojimai yra nustatomi prieš įmonės vidinių likučių ir įmonių tarpusavio sandorių eliminuojant įmonės finansinės atskaitomybės rengimo procesą, išskyrus tuos atvejus, kai tokie įmonių tarpusavio balansai ir sandoriai yra viename segmente.

18. Nors apskaitos principai, naudojami rengiant ir pateikiant visos įmonės finansines ataskaitas, taip pat yra pagrindinė segmentų apskaitos politika, segmentų apskaitos politika apima, be kita ko, politiką, konkrečiai susijusią su segmentų atskaitomybe, pavyzdžiui, segmentų identifikavimą, segmentų pervedimų kainodaros metodai ir pajamų ir išlaidų paskirstymo segmentams pagrindas.

Atskleidžiamų segmentų nustatymas Pirminis ir antrinis segmentų ataskaitų formatai:

19. Esminis įmonės rizikos ir pelno šaltinis ir pobūdis turėtų nustatyti, ar jos pirminis segmentų ataskaitų formatas bus verslo segmentai ar geografiniai segmentai. Jei įmonės riziką ir pelną daugiausia lemia gaminamų produktų ir paslaugų skirtumai, pagrindinė segmento informacijos teikimo forma turėtų būti verslo segmentai, o antrinė informacija pateikiama geografiškai.

Panašiai, jei įmonės riziką ir pelną daugiausia lemia tai, kad ji veikia skirtingose ​​šalyse ar kitose geografinėse vietovėse, pagrindinė segmento informacijos teikimo forma turėtų būti geografiniai segmentai, nurodant antrinę informaciją arba susijusių produktų ir paslaugų grupes. .

20. Vidinė įmonės struktūra ir valdymo struktūra bei jos vidaus finansinės atskaitomybės sistema direktorių valdybai ir vykdomajam direktoriui paprastai turėtų būti pagrindas nustatyti pagrindinį rizikos šaltinį ir pobūdį bei skirtingus grąžos rodiklius, su kuriais susiduria įmonė ir įmonė. todėl, siekiant nustatyti, kuris atskaitomybės formatas yra pirminis ir kuris yra antrinis, išskyrus atvejus, nurodytus pastraipose

(a) Ir

b) Žemiau:

jei įmonės riziką ir pelną labai veikia tiek jo gaminamų produktų ir paslaugų skirtumai, tiek geografinių vietovių, kuriose ji veikia, skirtumai, kaip rodo „matricos metodas“ įmonės valdymui ir ataskaitų teikimas vidaus rinkoje. direktorių valdyba ir vadovas, tuomet įmonė turėtų naudoti verslo segmentus kaip pirminį segmentų ataskaitų formą ir geografinius segmentus kaip antrinę atskaitomybės formą; ir

jei įmonės vidinė organizacinė ir valdymo struktūra bei jos vidaus finansinės atskaitomybės sistema direktorių valdybai ir vadovui nėra grindžiamos atskirais produktais ar paslaugomis ar susijusių produktų ar paslaugų grupėmis, nei geografinėmis vietomis, direktoriai ir vadovybė įmonės rizika ir pelnas yra labiau susiję su gaminamais produktais ir paslaugomis arba geografinėmis teritorijomis, kuriose ji veikia, ir todėl turėtų pasirinkti verslo segmentus arba geografinius segmentus kaip pagrindinį segmentų ataskaitų formą. įmonė, kita - kaip antrinė ataskaitų forma.

21. Daugumai įmonių vyraujantis rizikos ir grąžos šaltinis lemia įmonės organizavimo ir valdymo būdą. Įmonės organizacinė ir valdymo struktūra bei jos vidaus finansinės atskaitomybės sistema paprastai yra geriausias įmonės rizikos ir pelno šaltinio segmento ataskaitų teikimo įrodymas.

Todėl, išskyrus retas aplinkybes, įmonė savo finansinėje atskaitomybėje pateiks informaciją apie segmentus tuo pačiu pagrindu, kaip ir vidaus ataskaita. Jos pagrindinis rizikos ir grąžos šaltinis tampa pagrindiniu segmentų ataskaitų formatu. Antrinis jos rizikos ir grąžos šaltinis tampa antrinio segmento ataskaitų forma.

22. „Matricos pateikimas“ - tiek verslo segmentai, tiek geografiniai segmentai, kaip pirminių segmentų ataskaitų formatai su visais segmentų atskleidimais kiekvienu pagrindu, dažnai suteiks naudingos informacijos, jei įmonės rizika ir grąža labai priklauso tiek nuo produktų ir paslaugų skirtumų. geografinių vietovių, kuriose ji veikia, skirtumus. Šis pareiškimas nereikalauja, bet nedraudžia „matricos pateikimo“.

23. Kai kuriais atvejais įmonės organizavimas ir vidinė atskaitomybė gali būti plėtojamos nesusijusių su gaminamų produktų ir paslaugų rūšimis ir geografinėmis teritorijomis, kuriose ji veikia. Tokiais atvejais viduje pateikti segmentų duomenys neatitiks šio pareiškimo tikslo.

Atitinkamai, 20 dalies b punkte reikalaujama, kad įmonės direktoriai ir vadovybė nustatytų, ar įmonės rizika ir pelnas yra labiau orientuoti į gaminį / paslaugą, ar geografiškai, ir atitinkamai pasirinkti verslo segmentus arba geografinius segmentus kaip pagrindinį segmentų ataskaitų pagrindą. .

Tikslas - pasiekti pakankamą palyginamumo su kitomis įmonėmis lygį, didinti gautos informacijos suprantamumą ir patenkinti investuotojų, kreditorių ir kitų poreikius, susijusius su informacija apie gaminius / paslaugas ir su geografiniu požiūriu susijusią riziką ir grąžą.

Segmentų ataskaitų verslo ir geografiniai segmentai:

24. Įmonės verslo ir geografiniai segmentai, skirti išorės atskaitomybei, turėtų būti tie organizaciniai vienetai, apie kuriuos informacija teikiama direktorių valdybai ir vadovui, siekiant įvertinti padalinio veiklą ir priimti sprendimus dėl būsimų asignavimų arba išteklių, išskyrus 1 dalyje nurodytus atvejus.

25. Jei įmonės vidaus organizacinė ir valdymo struktūra bei jos vidaus finansinės atskaitomybės sistema direktorių valdybai ir vadovui nėra grindžiamos atskirais produktais ar paslaugomis ar susijusių produktų ar paslaugų grupėmis, nei geografinėse vietovėse, 20 dalis b) reikalauja, kad įmonės direktoriai ir vadovybė pasirinktų verslo segmentus arba geografinius segmentus, nes pagrindinė įmonės segmento ataskaitų forma, pagrįsta jų vertinimu, atspindi pirminį įmonės rizikos ir grąžos šaltinį, kitas kaip antrinis ataskaitų formatas.

Tokiu atveju įmonės direktoriai ir vadovybė turi nustatyti savo verslo segmentus ir geografinius segmentus išorės atskaitomybės tikslais, remdamiesi šio pareiškimo 5 dalyje pateiktais apibrėžimais, o ne pagal savo vidinės finansinės atskaitomybės sistemą direktorių valdybai ir vadovui, atitinkančiam: \ t

a) Jei vienas ar daugiau segmentų, apie kuriuos pranešama direktoriams ir vadovybei, yra verslo segmentas arba geografinis segmentas, pagrįstas 5 dalies apibrėžimuose nurodytais veiksniais, o kiti - ne, reikėtų taikyti toliau pateiktą b punktą. tik tiems vidaus segmentams, kurie neatitinka 5 dalyje pateiktų apibrėžimų (t. y. vidaus segmentai, atitinkantys apibrėžimą, neturėtų būti toliau segmentuojami);

b) Tais atvejais, kai įmonės vadovams ir vadovybei pranešama apie tuos segmentus, kurie neatitinka 5 dalyje pateiktų apibrėžimų, įmonės vadovybė turėtų žiūrėti į kitą žemesnį vidinio segmentavimo lygį, kuriame pateikiama informacija pagal produktų ir paslaugų linijas arba geografines linijas, kaip pagal 5 dalyje pateiktus apibrėžimus; ir

c) Jei toks vidinio lygio mažesnio lygio segmentas atitinka verslo segmentų arba geografinio segmento apibrėžimą, pagrįstą 5 dalyje nurodytais veiksniais, 27 segmente nurodyti segmentai, apie kuriuos reikia pranešti, turėtų būti taikomi šiam segmentui.

26. Pagal šį pareiškimą dauguma įmonių nustatys savo verslo ir geografinius segmentus kaip organizacinius vienetus, apie kuriuos pranešama direktorių valdybai (visų pirma direktoriams, jei tokių yra) ir vadovui (vyresnysis veiklos sprendimų priėmėjas)., kai kuriais atvejais gali būti kelių asmenų grupė), siekiant įvertinti kiekvieno padalinio veiklą ir priimti sprendimus dėl būsimų išteklių paskirstymo.

Net jei įmonė turi taikyti 25 paragrafą, nes jos vidiniai segmentai yra ne produktų / paslaugų ar geografinių linijų, jis apsvarstys kitą žemesnį vidinio segmentavimo lygį, kuris praneša informaciją apie produktų ir paslaugų linijas arba geografines linijas, o ne stato segmentus tik išoriniams ataskaitų teikimo tikslais.

Šis požiūris į įmonės ir jos vidinės finansinės atskaitomybės sistemos organizacinę ir valdymo struktūrą, siekiant identifikuoti „įmonės verslo ir geografinius segmentus išorės ataskaitų teikimo tikslais“, kartais vadinamas „valdymo metodu“, ir organizaciniai komponentai, kurių informacija yra viduje pranešama apie „veiklos segmentus“.

Pranešami segmentai:

27. Verslo segmentas arba geografinis segmentas turėtų būti identifikuojamas kaip atskaitomybėje pateikiamas segmentas, jei:

a) pajamos iš pardavimo išorės klientams ir sandoriai su kitais segmentais yra 10 proc. arba daugiau visų išorės ir vidaus pajamų iš visų segmentų; arba

b) jo segmento rezultatas - pelnas arba nuostolis - yra 10% ar daugiau:

i) visų pelno segmentų bendras rezultatas; \ t

ii) visų nuostolių segmentų bendras rezultatas, atsižvelgiant į tai, kuri suma yra didesnė absoliučia suma; arba c) jo segmento turtas yra 10 proc. ar daugiau visų visų segmentų turto.

28. Verslo segmentas arba geografinis segmentas, kuris nėra pagal 27 straipsnį pateikiamas segmentas, gali būti priskirtinas segmentui, nepaisant jo dydžio įmonės vadovybės nuožiūra. Jei šis segmentas nėra priskirtinas segmentui, jis turėtų būti įtrauktas kaip nepaskirstytas suderinamasis straipsnis.

29. Jei bendros išorės pajamos, priskirtinos atskaitomybei priskiriamiems segmentams, sudaro mažiau nei 75 proc. Visų įmonės pajamų, papildomi segmentai turėtų būti identifikuojami kaip atskaitomybės segmentai, net jei jie neatitinka 10 proc. procentų visų įmonės pajamų yra įtraukiami į atskaitomybę teikiančius segmentus.

30. Šioje ataskaitoje nurodytos 10 procentų ribos nėra skirtos nustatyti reikšmingumą bet kuriam finansinės atskaitomybės aspektui, išskyrus nurodytinus verslo ir geografinius segmentus. Šio pareiškimo II priedas iliustruoja pateikiamų segmentų nustatymą pagal 27-29.34 paragrafus

31. Segmentas, nurodomas kaip ataskaitinis segmentas per ankstesnį laikotarpį, nes jis atitiko atitinkamas 10 procentų ribas, turėtų ir toliau būti ataskaitiniu laikotarpiu ataskaitiniu laikotarpiu, nepaisant to, kad jo pajamos, rezultatas ir turtas nebeatitinka 10 vienetų. centų ribos.

32. Jei segmentas yra apskaitytinas segmentas einamuoju laikotarpiu, nes jis atitinka atitinkamas 10 procentų ribas, ankstesnio laikotarpio segmento duomenys, pateikti lyginamuoju tikslu, turėtų būti pakartotinai atspindėti, jei tai neįmanoma padaryti. naujai atskleidžiamas segmentas kaip atskiras segmentas, net jei šis segmentas neatitiko 10 proc. ribų per praėjusį laikotarpį.

Segmento ataskaitų segmentų apskaitos politika:

33. Informacija apie segmentus turėtų būti parengta vadovaujantis apskaitos politika, priimta rengiant ir pateikiant visos įmonės finansines ataskaitas.

34. Daroma prielaida, kad apskaitos principai, kuriuos įmonės vadovai ir vadovybė nusprendė naudoti rengdami visos įmonės finansines ataskaitas, yra tie, kuriuos direktoriai ir vadovybė mano, kad jie yra tinkamiausi išorės atskaitomybės tikslais.

Kadangi segmentų informacijos tikslas yra padėti finansinės atskaitomybės vartotojams geriau suprasti ir priimti labiau pagrįstus sprendimus apie įmonę kaip visumą, šiame pareiškime reikalaujama, kad rengiant segmentų informaciją būtų naudojamos apskaitos politikos, priimtos finansinei atskaitomybei parengti ir pateikti, pagrindu. visai įmonei.

Tačiau tai nereiškia, kad įmonių apskaitos principai turi būti taikomi atskaitomybėje pateikiamiems segmentams taip, lyg segmentai būtų atskiri atskiri atskaitomybės subjektai. Išsamus skaičiavimas, atliktas taikant konkrečią apskaitos politiką visos įmonės mastu, gali būti priskirtas segmentams, jei yra pagrįstas pagrindas tai daryti. Pavyzdžiui, pensijų skaičiavimai dažnai atliekami visai įmonei, tačiau visos įmonės duomenys gali būti priskirti segmentams pagal segmentų darbo užmokestį ir demografinius duomenis.

35. Šis pareiškimas nedraudžia atskleisti papildomos informacijos apie segmentą, parengtą remiantis kitomis nei įmonės finansinei atskaitomybei taikoma apskaitos politika, jeigu: a) informacija yra pateikta vidaus valdybai ir vadovui; priimant sprendimą dėl išteklių paskirstymo segmentams ir jo veiklos vertinimo bei b) aiškiai aprašomas šios papildomos informacijos matavimo pagrindas.

36. Turtas ir įsipareigojimai, kurie bendrai susiję su dviem ar daugiau segmentų, turėtų būti priskiriami segmentams, jei ir tik tuo atveju, jei jų susijusios pajamos ir sąnaudos taip pat priskiriamos šiems segmentams.

37. Turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų straipsnių paskirstymas segmentams priklauso nuo tokių veiksnių, kaip šių prekių pobūdis, segmento vykdoma veikla ir šio segmento santykinė autonomija. Negalima arba tinkama nurodyti vieną paskirstymo pagrindą, kurį turėtų priimti visos įmonės; taip pat nėra tikslinga priversti paskirstyti įmonės turtą, įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudų straipsnius, kurie bendrai susiję su dviem ar daugiau segmentų, jei vienintelis pagrindas šiems paskirstymams atlikti yra savavališkas.

Tuo pačiu metu segmentų pajamų, segmentų sąnaudų, segmento turto ir segmento įsipareigojimų apibrėžimai yra tarpusavyje susiję, todėl gautas paskirstymas turėtų būti nuoseklus. Todėl bendrai panaudotas turtas ir įsipareigojimai segmentams priskiriami tik tada ir tik tuo atveju, jei su jais susijusios pajamos ir sąnaudos taip pat priskiriamos šiems segmentams. Pavyzdžiui, turtas yra įtrauktas į segmento turtą, jei ir tik tuo atveju, jei susijęs nusidėvėjimas ar amortizacija yra įtrauktas į segmento sąnaudas.

Segmentų ataskaitų atskleidimas:

38. 39–46 straipsniuose nurodoma atskleidžiama informacija, kuri turi būti teikiama atskaitomybėje pateikiamiems segmentams, pateikiamiems pirminiame segmento ataskaitų formate. 47–51 dalyse nurodomi atskleidimai, reikalingi antrinei ataskaitų teikimo formai. Įmonės raginamos pateikti visą pirminio segmento informaciją, nurodytą 39-46 paragrafuose, apie kiekvieną antrinį segmentą, nors reikalaujama 47–51 paragrafuose.

Nurodykite atskleidimą, reikalingą antrinei ataskaitų teikimo formai. Įmonės raginamos išleisti visą pirminio segmento informaciją, nurodytą 39–46 straipsniuose, apie kiekvieną antrinį segmentą, nors 47–51 straipsniuose reikalaujama gerokai mažiau atskleisti antrinį pagrindą. 53–59 dalyse aptariami keli kiti segmentų atskleidimo klausimai. Šių pareiškimų III priedas iliustruoja šių atskleidimo standartų taikymą.

Pirminis ataskaitų formatas:

39. 40–46 paragrafuose nurodyti atskleidimo reikalavimai turėtų būti taikomi kiekvienam atskaitomybėje pateikiamam segmentui, remiantis pirminiu įmonės teikimo forma.

40. Įmonė apie kiekvieną ataskaitinį segmentą turi atskleisti:

a) Segmento pajamos, suskirstytos į segmento pajamas iš pardavimų išorės klientams ir segmento pajamos iš sandorių su kitais segmentais;

b) segmento rezultatas;

c) bendra segmento turto balansinė vertė;

(d) bendra segmentų įsipareigojimų suma;

(e) Per laikotarpį patirtos bendrosios sąnaudos, skirtos įsigyti segmento turtą, kuris, tikimasi, bus naudojamas per daugiau nei vieną laikotarpį (materialusis ir nematerialusis ilgalaikis turtas);

(f) Segmento rezultatui priskirtų sąnaudų suma, susijusi su segmento turto nusidėvėjimu ir amortizacija per laikotarpį; ir

(g) Bendra reikšmingų ne piniginių išlaidų, išskyrus nusidėvėjimą ir amortizaciją, suma, kuri buvo įtraukta į segmento sąnaudas ir todėl atimama vertinant segmento rezultatą.

41. 40 straipsnio b punkte reikalaujama, kad įmonė praneštų apie segmento rezultatą. Jei įmonė gali apskaičiuoti segmento grynąjį pelną ar nuostolį arba kitą segmento pelningumo, išskyrus segmento rezultatą, matą, be savavališkų paskirstymų, rekomenduojama pateikti tokią sumą (-as) be segmento rezultato. Jei ši priemonė yra parengta remiantis kitomis nei įmonės finansinei atskaitomybei taikoma apskaitos politika, įmonė į savo finansinę atskaitomybę įtrauks aiškų vertinimo pagrindą.

42. Pelno (nuostolio) ataskaitoje segmento veiklos rodiklio, viršijančio segmento rezultatą, pavyzdys yra bendrasis pardavimo pelnas. Segmento veiklos rodiklių, kurie yra mažesni už segmento rezultatus, pavyzdžiai pelno (nuostolių) ataskaitoje yra pelnas arba nuostolis iš įprastinės veiklos (prieš arba po pajamų mokesčio) ir grynasis pelnas arba nuostolis.

5. 5-asis apskaitos standartas, „Grynasis laikotarpio pelnas arba nuostolis, ankstesnių laikotarpių straipsniai ir apskaitos politikos pakeitimai“ reikalauja, kad „kai pajamų ir sąnaudų straipsniai pelno (nuostolių) ataskaitoje yra tokio dydžio, pobūdžio ar dažnumo, kad jų atskleidimas yra svarbus siekiant paaiškinti įmonės veiklos rezultatus per laikotarpį, tokių straipsnių pobūdis ir dydis turėtų būti atskleidžiami atskirai “. Tokių straipsnių pavyzdžiai: atsargų nurašymas, atidėjiniai restruktūrizavimui, ilgalaikio turto perleidimas ir ilgalaikės investicijos, teisės aktų pakeitimai, taikomi atgaline data, ginčų sprendimas ir nuostatų panaikinimas.

Įmonė yra skatinama, bet nereikalaujama, atskleisti segmento pajamų ir segmento sąnaudų, kurios yra tokio dydžio, pobūdžio ar dažnumo, pobūdį ir dydį, kad jų atskleidimas yra svarbus paaiškinant segmento veiklos rezultatus per laikotarpį. Toks atskleidimas nėra skirtas keisti tokių pajamų ar sąnaudų klasifikaciją nuo įprastų iki nepaprastųjų arba pakeisti tokių straipsnių vertinimą. Tačiau atskleidimas keičia lygį, kuriuo tokių objektų reikšmė vertinama atskleidimo tikslais nuo įmonės lygio iki segmento lygio.

44. Įmonė, kuri praneša apie segmento veiklos, investavimo ir finansavimo veiklos pinigų srautų sumą, neturi atskleisti tokių segmentų nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudų bei ne piniginių sąnaudų pagal šio straipsnio f ir g punktus. 40 dalis.

45. 3-ajame skyriuje „Pinigų srautų ataskaitos“ rekomenduojama, kad įmonė pateiktų pinigų srautų ataskaitą, kuri atskirai praneša apie veiklos, investicijų ir finansavimo veiklos pinigų srautus. Informacijos apie kiekvieno ataskaitinio segmento veiklos, investavimo ir finansavimo pinigų srautus atskleidimas yra svarbus siekiant suprasti bendrą įmonės finansinę padėtį, likvidumą ir pinigų srautus.

Todėl segmentų pinigų srautų atskleidimas yra skatinamas, nors ir nereikalingas. Segmento pinigų srautų atskleidimą teikianti įmonė neturi atskleisti nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudų bei nepiniginių sąnaudų pagal 40 dalies f ir g punktus.

46. ​​Įmonė turi pateikti informaciją apie atskleidžiamus segmentus ir bendrąją įmonės finansinėje atskaitomybėje pateiktą informaciją. Pateikdami taikinimo procedūrą, segmento pajamos turėtų būti suderintos su įmonių pajamomis; segmento rezultatas turėtų būti suderintas su įmonės grynuoju pelnu ar nuostoliu; segmento turtas turėtų būti suderintas su įmonės turtu; ir segmento įsipareigojimai turėtų būti suderinti su įmonių įsipareigojimais.

Antrinės segmento informacija:

47. 39–46 dalyse nurodomi atskleidimo reikalavimai, taikytini kiekvienam atskaitomybėje pateikiamam segmentui, remiantis pirminiu įmonės teikimo forma. 48–51 dalyse nurodomi atskleidimo reikalavimai, kurie turi būti taikomi kiekvienam atskaitomybėje pateikiamam segmentui, remiantis antriniu įmonės teikimo forma:

a) Jei pirminė įmonės forma yra verslo segmentai, reikalingas antrinio formato atskleidimas yra nurodytas 48 paragrafe;

(b) Jei pirminė įmonės forma yra geografiniai segmentai, pagrįsti turto buvimo vieta (kur gaminami įmonės produktai arba kai jos teikiamos paslaugos), reikalaujamas antrinio formato atskleidimas yra nurodytas 49 ir ​​50 paragrafuose;

(c) Jei pirminė įmonės forma yra geografiniai segmentai, pagrįsti savo klientų buvimo vieta (kai jos produktai yra parduodami arba teikiamos paslaugos), reikalingas antrinio formato atskleidimas yra nurodytas 49 ir ​​51 paragrafuose.

48. Jei pagrindinė įmonės segmentų informacijos teikimo forma yra verslo segmentai, ji taip pat turėtų pateikti šią informaciją:

a) iš išorinių klientų gautos pajamos pagal geografinę vietovę pagal klientų geografinę padėtį, kiekvienam geografiniam segmentui, kurio pajamos iš pardavimų išorės klientams sudaro 10 procentų ar daugiau įmonių pajamų;

b) bendra segmentų turto balansinė vertė pagal geografinę turto padėtį kiekvienam geografiniam segmentui, kurio segmentų turtas yra 10% ar daugiau visų visų geografinių segmentų turto; ir

(c) Bendros sąnaudos, patirtos per laikotarpį, norint įsigyti segmento turtą, kuris, kaip tikimasi, bus naudojamas ilgiau nei vieną laikotarpį (materialusis ir nematerialusis ilgalaikis turtas) pagal geografinę turto padėtį, kiekvienam geografiniam segmentui, kurio segmento turtas yra 10 proc. daugiau visų visų geografinių segmentų turto.

49. Jei pirminė įmonės segmento informacijos teikimo forma yra geografiniai segmentai (atsižvelgiant į turto buvimo vietą ar klientų buvimo vietą, ji taip pat turėtų pateikti tokią informaciją apie kiekvieną segmentą, kurio pajamos iš pardavimų išorės klientams yra 10 procentų) ar daugiau įmonių pajamų arba kurių segmento turtas yra 10 proc. ar daugiau visų verslo segmentų viso turto:

a) segmentų pajamos iš išorinių klientų;

b) bendra segmento turto balansinė vertė; ir

c) Bendros sąnaudos, patirtos per laikotarpį, norint įsigyti segmento turtą, kuris, kaip tikimasi, bus naudojamas per daugiau nei vieną laikotarpį (materialusis ir nematerialusis ilgalaikis turtas).

50. Jei pirminė įmonės segmento informacijos teikimo forma yra geografiniai segmentai, pagrįsti turto buvimo vieta, ir jei jos klientų buvimo vieta skiriasi nuo turto buvimo vietos, įmonė taip pat turėtų pranešti apie pardavimus iš išorės gautų pajamų. klientai kiekvienam kliento geografiniam segmentui, kurio pajamos iš pardavimų išorės klientams yra 10 proc. ar daugiau įmonių pajamų.

51. Jei pirminis įmonės segmento informacijos pateikimo formatas yra geografiniai segmentai, pagrįsti klientų buvimo vieta, ir jei įmonės turtas yra skirtingose ​​geografinėse vietovėse nuo savo klientų, įmonė taip pat turėtų pateikti šią segmento informaciją kiekvienam turtu pagrįstam geografiniam segmentui, kurio pajamos iš pardavimų išoriniams klientams arba segmento turtas yra 10 procentų ar daugiau visų įmonės sumų:

a) bendra segmentų turto balansinė vertė pagal geografinę turto vertę; ir

(b) Bendros sąnaudos, patirtos per laikotarpį, norint įsigyti segmento turtą, kuris, kaip tikimasi, bus naudojamas per daugiau nei vieną laikotarpį (materialusis ir nematerialusis ilgalaikis turtas) pagal turto buvimo vietą.

Iliustraciniai segmentų atskleidimai:

52. Šio pareiškimo III priedas iliustruoja atskleidimus apie pirminius ir antrinius formatus, kuriuos reikalaujama pateikti šiame pareiškime.

Kiti segmentų ataskaitų atskleidimai:

53. Vertinant ir pateikiant segmento pajamas iš sandorių su kitais segmentais, segmentų pervedimai turėtų būti vertinami remiantis tuo, kad įmonė faktiškai naudojo šiuos pervedimus. Tarp segmentų pervedimų kainodara ir bet kokie jų pokyčiai turėtų būti atskleisti finansinėse ataskaitose.

54. Turėtų būti atskleistos segmentų ataskaitų apskaitos politikos pokyčiai, turintys reikšmingą poveikį segmentų informacijai. Toks atskleidimas turėtų apimti pakeitimo pobūdžio aprašymą ir finansinį pakeitimo poveikį, jei jis yra pagrįstai nustatomas.

55. AS 5 reikalauja, kad įmonės taikomų apskaitos principų pakeitimai būtų atliekami tik tada, kai to reikalauja įstatymai, arba jei laikomasi apskaitos standarto, arba manoma, kad dėl pakeitimo įvykių ar sandorių pateikimas būtų tinkamesnis įmonės finansinėse ataskaitose.

56. Įmonės lygmeniu priimami apskaitos principų pokyčiai, turintys įtakos segmentų informacijai, yra tvarkomi pagal AS 5 reikalavimus. AS 5 reikalauja, kad visi apskaitos politikos pakeitimai, turintys reikšmingą poveikį, turėtų būti atskleisti. Tokio pasikeitimo, jei jis yra reikšmingas, poveikis ir dėl jo atsirandantys pakeitimai turėtų būti parodomi laikotarpio, kuriame šie pakeitimai padaryti, finansinėse ataskaitose, kad atspindėtų tokio pokyčio poveikį.

Jei tokio pakeitimo poveikis nėra visiškai ar iš dalies išsiaiškinamas, reikėtų nurodyti faktą. Jei pasikeičia apskaitos politika, kuri neturi reikšmingos įtakos einamojo laikotarpio finansinėms ataskaitoms, tačiau pagrįstai tikimasi, kad jis turės reikšmingą poveikį vėlesniems laikotarpiams, tokio pasikeitimo faktas turėtų būti tinkamai atskleistas tuo laikotarpiu, kai šis pakeitimas priimtas.

57. Kai kurie apskaitos politikos pakeitimai yra konkrečiai susiję su segmentų atskaitomybe. Pavyzdžiui, segmentų identifikavimo pokyčiai ir pajamų bei išlaidų paskirstymo pagrindų pokyčiai. Tokie pakeitimai gali turėti reikšmingą poveikį pateiktai segmento informacijai, tačiau nekeis įmonės bendrai pateiktos finansinės informacijos. Kad vartotojai galėtų suprasti tokių pokyčių poveikį, šiame pareiškime reikalaujama atskleisti pasikeitimo pobūdį ir pasikeitimo finansinį poveikį, jei tai pagrįstai galima nustatyti.

58. Įmonė turi nurodyti produktų ir paslaugų, įtrauktų į kiekvieną ataskaitinį verslo segmentą, rūšis ir nurodyti kiekvieno pateikto geografinio segmento, tiek pirminio, tiek antrinio, sudėtį, jei finansinėje atskaitomybėje nenurodyta kitaip.

59. Siekiant įvertinti tokių klausimų, kaip paklausos pokyčiai, žaliavų ar kitų gamybos veiksnių kainų pokyčiai ir alternatyvių produktų bei procesų plėtra verslo segmente, poveikį, būtina žinoti, kokią veiklą apima šis segmentas . Panašiai, norint įvertinti ekonominės ir politinės aplinkos pokyčių poveikį geografinio segmento rizikai ir pelnui, svarbu žinoti šio geografinio segmento sudėtį.