Nusidėvėjimo apskaitos peržiūra (29 taškai)

AS 6 (pataisyta) pateikiama žemiau. Ją reikia atidžiai perskaityti. Informacijos pateikimo reikalavimai turėtų būti pažymėti tinkamai pateikiant sąskaitas.

AS 6 (pataisyta): nusidėvėjimo apskaita:

Apskaitos standartas (AS) - 6, nusidėvėjimo apskaita buvo paskelbta Indijos Įgaliotųjų apskaitininkų institute 1982 m. Rekomendacijos dėl nusidėvėjimo apskaitos įmonėse.

Orientacinė pastaba skyrėsi nuo AS-6 keliais punktais. Tačiau 1994 m. Gegužės mėn. Instituto taryba, vadovaudamasi Apskaitos standartų valdybos rekomendacija, nusprendė suderinti AS-6 su rekomendacijomis. Atitinkamai buvo pakeistos 11, 15, 22 ir 24 dalys ir išbraukta 19 dalis.

Be to, atsižvelgiant į 1988 m. Akcinių bendrovių įstatymo pakeitimus, susijusius su Akcinių bendrovių įstatymo / taisyklių nusidėvėjimo normomis, taip pat buvo pakeista 13 dalis.

AS 6 yra privaloma sąskaitoms už laikotarpius, prasidedančius 1995 m.

Nuo apskaitos standarto (AS) 26 datos, kai nematerialusis turtas tampa privalomas atitinkamoms įmonėms, šis standartas panaikinamas tiek, kiek jis susijęs su nematerialiojo turto amortizacija (nusidėvėjimu).

Pilnas persvarstyto AS-6 tekstas pateikiamas toliau:

Įvadas:

1. Šis pareiškimas susijęs su nusidėvėjimo apskaita ir taikomas visam nudėvimam turtui, išskyrus šiuos dalykus, kuriems taikomos specialios aplinkybės:

i) miškai, plantacijos ir panašūs regeneraciniai gamtiniai ištekliai;

ii) turto švaistymas, įskaitant išlaidas, susijusias su mineralų, aliejaus, gamtinių dujų ir panašių ne regeneracinių išteklių gavyba;

iii) mokslinių tyrimų ir technologijų plėtros išlaidos;

iv) prestižas ir

v) Gyvuliai.

Šis teiginys taip pat netaikomas žemei, nebent jis turi ribotą naudingo tarnavimo laiką įmonei.

2. Įvairios apskaitos politikos, taikomos nusidėvėjimui, taikomos skirtingoms įmonėms. Norint įvertinti įmonės finansinėje atskaitomybėje pateiktą požiūrį, būtina atskleisti įmonės nusidėvėjimo apskaitos politiką.

Apibrėžimai:

3. Sąraše vartojamos šios sąvokos:

Nusidėvėjimas - tai nusidėvinčio turto, susidarančio dėl naudojimo, išleidimo iš laiko ar pasenimo, nusidėvėjimo, suvartojimo ar kitokio nuostolio dėl technologijų ir rinkos pokyčių matas.

Nusidėvėjimas yra paskirstomas taip, kad kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu per numatomą turto naudingo tarnavimo laiką būtų apskaičiuota sąžininga nusidėvėjimo sumos dalis. Nusidėvėjimas apima turto, kurio naudingo tarnavimo laikas yra nustatytas, amortizaciją.

Nudėvimas turtas yra turtas, kuris:

i) tikimasi, kad jie bus naudojami daugiau nei vienai ataskaitiniam laikotarpiui; ir

ii) turi ribotą naudingo tarnavimo laiką; ir

iii) yra įmonės turimos naudoti gamybai ar tiekimui prekėms ir paslaugoms, nuomai kitiems arba administraciniais tikslais, o ne pardavimui įprastomis verslo sąlygomis.

Naudingo tarnavimo laikas yra (i) laikotarpis, per kurį tikimasi, kad nusidėvėjęs turtas bus naudojamas įmonėje; arba ii) gamybos ar panašių vienetų, kuriuos tikimasi gauti iš įmonės turto, skaičių.

Nudėvimojo turto nusidėvėjimo suma yra jo savikaina arba kita suma, pakeista istorine savikaina finansinėse ataskaitose, atėmus apskaičiuotą likutinę vertę.

Paaiškinimas:

4. Nusidėvėjimas turi reikšmingą įtaką nustatant ir pateikiant įmonės finansinę būklę ir veiklos rezultatus. Nusidėvėjimas skaičiuojamas kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu atsižvelgiant į nudėvimos sumos dydį, neatsižvelgiant į turto rinkos vertės padidėjimą.

5. Nusidėvėjimo ir dėl jo mokėtinos sumos vertinimas ataskaitiniu laikotarpiu paprastai grindžiamas šiais trimis veiksniais:

i) istorinė savikaina arba kita suma, pakeista nusidėvinčio turto istorine savikaina, kai turtas yra perkainotas;

ii) Numatomas nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas; ir

iii) Numatoma nusidėvinčio turto likutinė vertė.

6. Istorinės nusidėvinčio turto savikainos yra jos piniginės išlaidos arba jo ekvivalentas, susijęs su jo įsigijimu, įrengimu ir paleidimu, taip pat jų papildymu ar tobulinimu. Amortizuotojo turto savikaina gali būti pakeista dėl ilgalaikio įsipareigojimo padidėjimo ar sumažėjimo dėl valiutų kurso svyravimų, kainų koregavimų, muitų pokyčių ar panašių veiksnių.

7. Nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis už jo fizinį gyvenimą ir yra:

i) iš anksto nustatomi pagal teisines ar sutartines ribas, pvz., susijusių nuomos terminų pasibaigimo datą;

(ii) Tiesiogiai valdomas gavyba arba vartojimas;

(iii) Priklausomai nuo naudojimo apimties ir fizinio nusidėvėjimo dėl nusidėvėjimo, kuris vėl priklauso nuo veiklos veiksnių, pvz., Pamainų, kurioms reikia naudoti turtą, skaičiaus, įmonės remonto ir priežiūros politika ir kt .; ir

iv) sumažintas dėl senėjimo, atsirandančio dėl tokių veiksnių kaip:

a) technologiniai pokyčiai;

b) gamybos metodų tobulinimas;

c) turto produkto ar paslaugos produkcijos rinkos paklausos pokytis; arba

d) Teisiniai ar kiti apribojimai.

8. Nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laiko nustatymas yra apskaičiuojamas ir paprastai grindžiamas įvairiais veiksniais, įskaitant panašaus pobūdžio turtą. Toks vertinimas yra sudėtingesnis kaip turtas, naudojant naują technologiją arba naudojamas gaminant naują produktą arba teikiant naują paslaugą, tačiau vis dėlto reikalingas tam tikru pagrįstu pagrindu.

9. Bet koks esamo turto, kuris yra kapitalo pobūdis ir kuris tampa neatsiejama esamo turto dalimi, papildymas arba išplėtimas nudėvimas per visą šio turto naudingo tarnavimo laiką. Tačiau, kaip praktinė priemonė, kartais tokiam pridėjimui ar pratęsimui taikomas nusidėvėjimas tuo pačiu greičiu, kuris taikomas esamam turtui.

Bet koks papildymas ar išplėtimas, kuris išlaiko atskirą tapatybę ir gali būti naudojamas po to, kai disponuojamas turtu, yra nudėvimas savarankiškai, remiantis savo naudingo tarnavimo laiko įvertinimu.

10. Turto likutinės vertės nustatymas paprastai yra sudėtingas dalykas. Jei tokia vertė laikoma nereikšminga, ji paprastai laikoma nuliniu. Atvirkščiai, jei likutinė vertė gali būti reikšminga, ji apskaičiuojama įsigijimo / įrengimo metu arba vėlesnio turto perkainojimo metu.

Vienas iš pagrindų nustatant likutinę vertę būtų panašaus turto, kuris pasiekė savo naudingo tarnavimo laiką, realizavimo vertė ir veikė panašiomis sąlygomis, kaip ir turtas, kuriuo bus naudojamasi.

11. Nusidėvėjimo, kuris turi būti pateiktas per ataskaitinį laikotarpį, apimtis apima vadovybės sprendimo vykdymą atsižvelgiant į techninius, komercinius, apskaitos ir teisinius reikalavimus, todėl gali prireikti periodiškai peržiūrėti. Jei manoma, kad pirminis turto naudingo tarnavimo laiko įvertinimas turi būti peržiūrėtas, nepanaudota turto nusidėvėjimo suma yra apskaitoma pajamomis per peržiūrėtą likutinį naudingo tarnavimo laiką.

12. Yra keletas būdų nusidėvėjimo paskirstymui per turto naudingo tarnavimo laiką. Dažniausiai pramoninėse ir komercinėse įmonėse dirba linijinis metodas ir mažinimo balanso metodas.

Įmonės vadovybė pasirenka tinkamiausią (-ius) metodą (-us), pagrįstą įvairiais svarbiais veiksniais, pvz .:

i) turto tipas;

ii) tokio turto naudojimo pobūdis; \ t

iii) Aplinkoje vyraujančios aplinkybės.

Kartais naudojamas daugiau nei vieno metodo derinys. Amortizuojamam turtui, kuris neturi reikšmingos vertės nusidėvėjimo, dažnai priskiriamas visas apskaitos laikotarpis, per kurį jis įsigytas.

13. Įstatymas, reglamentuojantis įmonę, gali būti pagrindas nusidėvėjimui apskaičiuoti. Pavyzdžiui, 1956 m. Akcinių bendrovių įstatymas nustato įvairių turto nusidėvėjimo normas. Jei vadovybės apskaičiuotas įmonės turto naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei numatytas pagal atitinkamo įstatymo nuostatas, nusidėvėjimo nuostata yra tinkamai apskaičiuojama taikant didesnę normą.

Jei vadovybės apskaičiuotas turto naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis už numatytąjį įstatyme, nusidėvėjimo norma, mažesnė už numatytą įstatyme, gali būti taikoma tik pagal įstatymo reikalavimus.

14. Kai nudėvimas turtas yra perleidžiamas, išmestas, nugriautas ar sunaikintas, grynasis perteklius arba trūkumas, jei jis yra reikšmingas, atskleidžiamas atskirai.

15. Nusidėvėjimo metodas taikomas nuosekliai, siekiant užtikrinti įmonės veiklos rezultatų palyginamumą nuo laikotarpio iki laikotarpio. Pakeitimai iš vieno nusidėvėjimo užtikrinimo metodo į kitą yra atliekami tik tuo atveju, jei naujojo metodo priėmimas reikalingas pagal įstatymą arba laikomasi apskaitos standarto arba jei manoma, kad dėl pakeitimo būtų geriau parengtas arba pateikiamas įmonės finansinės ataskaitos.

Tokio nusidėvėjimo metodo pasikeitimo atveju nusidėvėjimas perskaičiuojamas pagal naująjį metodą nuo turto naudojimo pradžios dienos.

Trūkumas ar perteklius, atsirandantis dėl retrospektyvaus nusidėvėjimo perkėlimo pagal naująjį metodą, koreguojamas tais metais, kuriais keičiamas nusidėvėjimo metodas. Tuo atveju, kai metodo pasikeitimas sukelia nuvertėjimą praėjusiais metais, trūkumas apskaitomas pelno (nuostolių) ataskaitoje. Jei metodo pasikeitimas sukelia perteklių, perviršis įskaitomas į pelno (nuostolių) ataskaitą. Toks pakeitimas laikomas apskaitos politikos pakeitimu ir jo poveikis yra kiekybiškai įvertintas ir atskleidžiamas.

16. Jeigu turto savikaina pasikeitė dėl aplinkybių, nurodytų šio straipsnio 6 dalyje, patikslinto neamortizuoto nusidėvėjimo sumos nusidėvėjimas pateikiamas perspektyviai per visą likutinį naudingo tarnavimo laiką.

Atskleidimas:

17. Naudojami nusidėvėjimo metodai, kiekvieno laikotarpio turto bendras nusidėvėjimas, kiekvienos nudėvimojo turto klasės bruto suma ir susijęs sukauptas nusidėvėjimas yra atskleidžiami finansinėse ataskaitose kartu su kitų apskaitos principų atskleidimu.

Nusidėvėjimo normos arba turto naudingo tarnavimo laikas atskleidžiami tik tuo atveju, jei jie skiriasi nuo pagrindinio dydžio, nurodyto įmonės įstatuose.

18. Jei nudėvimas turtas yra perkainojamas, atidėjinys nusidėvėjimui yra pagrįstas perkainota suma, apskaičiuota pagal likutinį tokio turto naudingo tarnavimo laiką. Tuo atveju, kai perkainojimas turi reikšmingą poveikį nusidėvėjimo sumai, tai atskleidžiama atskirai tais metais, kuriais atliekamas perkainojimas.

19. Nusidėvėjimo metodo pasikeitimas laikomas apskaitos politikos pasikeitimu ir yra atitinkamai atskleidžiamas.

Apskaitos standartas:

(Apskaitos standartas apima ataskaitos 20–29 punktus. Standartas turi būti skaitomas šio straipsnio 1–19 dalių kontekste ir „Apskaitos standartų“ ataskaitos prielaida.

20. Nusidėvinčio nusidėvinčio turto vertė turėtų būti sistemingai paskirstoma kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui turto naudingo tarnavimo laikotarpiu.

21. Pasirinktas nusidėvėjimo metodas turėtų būti taikomas nuosekliai nuo laikotarpio iki laikotarpio. Pakeitimai iš vieno nusidėvėjimo metodo į kitą turėtų būti atliekami tik tuo atveju, jei naujojo metodo priėmimas reikalingas pagal įstatymą arba laikomasi apskaitos standarto arba jei manoma, kad dėl pakeitimo būtų tinkamesnis parengimas ar pateikimas. įmonės finansines ataskaitas.

Nustačius nusidėvėjimo metodo pakeitimą, nusidėvėjimas turėtų būti perskaičiuotas pagal naują metodą nuo turto naudojimo pradžios dienos. Trūkumas ar perteklius, atsirandantis dėl retrospektyvaus naujo nusidėvėjimo skaičiavimo pagal naująjį metodą, turėtų būti koreguojamas tais metais, kuriais keičiamas nusidėvėjimo metodas.

Jei metodo pasikeitimas lemia nusidėvėjimo praėjusiais metais trūkumą, trūkumas turi būti įtrauktas į pelno (nuostolių) ataskaitą. Jei metodo pasikeitimas sukelia perteklių, perviršis turi būti įskaitytas į pelno (nuostolių) ataskaitą. Toks pakeitimas turėtų būti traktuojamas kaip apskaitos politikos pakeitimas ir jo poveikis turėtų būti kiekybiškai įvertintas ir atskleistas.

22. Nusidėvinčio turto naudingo tarnavimo laikas turėtų būti įvertintas įvertinus šiuos veiksnius:

i) laukiamas fizinis nusidėvėjimas,

ii) senėjimas; ir

(iii) Teisiniai ar kiti turto naudojimo apribojimai.

23. Didelio nusidėvėjimo turto arba nusidėvinčio turto klasių naudingo tarnavimo laikas gali būti periodiškai peržiūrimas. Tais atvejais, kai yra peržiūrimas numatomas turto naudingo tarnavimo laikas; nepakeistos nudėvimos sumos turėtų būti apmokestintos per patikslintą likutinį naudingo tarnavimo laiką.

24. Bet koks papildymas ar išplėtimas, kuris tampa neatsiejama esamo turto dalimi, turėtų būti nudėvimas per visą likusią turto naudingo tarnavimo laiką. Tokio papildymo arba pratęsimo nusidėvėjimas taip pat gali būti teikiamas pagal turtui taikomą normą.

Jei papildymas ar pratęsimas išlaiko atskirą tapatybę ir gali būti naudojamas po to, kai esamas turtas yra perleidžiamas, nusidėvėjimas turėtų būti teikiamas savarankiškai, remiantis savo naudingo tarnavimo laiko įvertinimu.

25. Jei nusidėvinčio turto istorinė savikaina pasikeitė dėl ilgalaikio įsipareigojimo padidėjimo ar sumažėjimo dėl valiutos kurso svyravimų, kainų koregavimų, muitų pasikeitimų ar panašių veiksnių, peržiūrėto neamortizuoto nusidėvėjimo sumos nusidėvėjimas turėtų būti: perspektyviai per visą turto likutinį tarnavimo laiką.

26. Kai nudėvimas turtas perkainojamas, atidėjinys nusidėvėjimui turėtų būti grindžiamas perkainota verte ir likusio tokio turto naudingo tarnavimo laiko įvertinimu. Jei perkainojimas turi reikšmingą poveikį nusidėvėjimo sumai, tas pats turėtų būti atskleisti atskirai tais metais, kuriais atliekamas perkainojimas.

27. Jei nuvertinamasis turtas yra perleidžiamas, išmestas, nugriautas ar sunaikintas, naujasis perviršis ar trūkumas, jei jis yra reikšmingas, turėtų būti atskleistas atskirai.

28. Finansinėje atskaitomybėje turėtų būti atskleista ši informacija:

i) istorinė savikaina arba kita suma, pakeista kiekvieno nusidėvinčio turto klasės istorine savikaina;

ii) kiekvieno turto klasės laikotarpio bendras nusidėvėjimas; ir

(iii) Susijęs sukauptas nusidėvėjimas.

29. Finansinėje atskaitomybėje kartu su kitų apskaitos principų atskleidimu taip pat turėtų būti atskleista ši informacija:

i) naudojami nusidėvėjimo metodai; ir

(ii) Nusidėvėjimo normos arba turto naudingo tarnavimo laikas, jei jie skiriasi nuo pagrindinio dydžio, nurodyto įmonės įstatuose.