22-asis apskaitos standartas - pajamų mokesčio apskaita

Šiame apskaitos standarte standartinės dalys buvo paryškintos. Jos turėtų būti skaitomos atsižvelgiant į foninę medžiagą, kuri buvo nustatyta įprastu būdu, ir į „Apskaitos standartų ataskaitos pradžia“.

Apskaitos standartas (AS) Nr. 22 „Indijos apmokestinamųjų apskaitininkų instituto“ išduotas „Apmokestinimo pajamų apmokestinimas“ įsigalioja nuo 2001 m. Tai privaloma pobūdžio:

a) Visi apskaitos laikotarpiai, prasidedantys 2001 m. balandžio 1 d. arba vėliau, dėl: \ t

i) įmonės, kurių nuosavybės vertybiniai popieriai arba skolos vertybiniai popieriai yra įtraukiami į pripažintą vertybinių popierių biržą Indijoje ir įmonėse, kurios šiuo metu išleidžia nuosavybės vertybinius popierius arba skolos vertybinius popierius, kurie bus įtraukti į pripažintą vertybinių popierių biržą Indijoje, kaip tai patvirtina valdyba; rezoliuciją.

(ii) Visos grupės įmonės, jei patronuojanti įmonė pateikia konsoliduotas finansines ataskaitas ir apskaitos standartas yra privalomas bet kuriai iš šios grupės įmonių pagal i punktą.

b) Visi apskaitos laikotarpiai, prasidedantys 2002 m. balandžio 1 d. arba vėliau, atkuriant bendroves, kurioms netaikomas a punktas.

c) Visi apskaitos laikotarpiai, prasidedantys 2006 m. balandžio 1 d. arba vėliau, visų kitų įmonių atžvilgiu.

Indijos priskirtų apskaitininkų instituto 1991 m. Paskelbtos rekomendacijos dėl pajamų mokesčio apskaitos panaikinamos nuo 2001 04 01. Toliau pateikiamas apskaitos standarto tekstas.

Tikslas:

Šio pareiškimo tikslas - nustatyti pajamų mokesčio apskaitos tvarką. Pajamų mokesčiai yra vienas iš svarbiausių įmonės pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnių. Vadovaujantis suderinimo koncepcija, pajamų mokesčiai kaupiami tuo pačiu laikotarpiu kaip ir pajamos ir išlaidos, su kuriomis jos susijusios.

Tokių mokesčių susiejimas su pajamomis tam tikrą laikotarpį kelia ypatingų problemų, kylančių dėl to, kad daugeliu atvejų apmokestinamosios pajamos gali žymiai skirtis nuo apskaitos pajamų. Šis apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų skirtumas atsiranda dėl dviejų pagrindinių priežasčių.

Pirma, yra skirtumų tarp pajamų ir išlaidų straipsnių, kurie pateikiami pelno (nuostolių) ataskaitoje, ir straipsniai, kurie yra laikomi pajamomis, sąnaudomis ar atskaitymais mokesčių tikslais. Antra, yra skirtumas tarp pelno (nuostolio) ataskaitoje pripažintos sumos, susijusios su konkrečiu pajamų ir išlaidų straipsniu, ir atitinkama suma, kuri pripažįstama apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas.

Taikymo sritis:

1. Šis pareiškimas turėtų būti taikomas apskaitant pajamų mokesčius. Tai apima išlaidų ar taupymo, susijusio su pajamų mokesčiais, nustatymą apskaitos laikotarpiu ir tokios sumos atskleidimą finansinėse ataskaitose.

2. Šioje ataskaitoje pajamų mokesčiai apima visus vidaus ir užsienio mokesčius, kurie yra pagrįsti apmokestinamomis pajamomis.

3. Šiame pareiškime nenurodoma, kada ar kaip įmonė turi atsiskaityti už mokesčius, mokėtinus paskirstant dividendus ir kitus įmonių paskirstymus.

Apibrėžimai:

4. Šiame pareiškime vartojamos šios sąvokos:

Apskaitos pajamos (nuostoliai) yra laikotarpio grynasis pelnas arba nuostolis, nurodytas pelno (nuostolių) ataskaitoje, prieš atėmus pelno mokesčio sąnaudas arba pridėjus pajamų mokesčio taupymą.

Apmokestinamosios pajamos (mokesčių nuostoliai) yra pajamų (nuostolių) suma už laikotarpį, nustatytą pagal mokesčių įstatymus, pagal kurią nustatomas mokėtinas (susigrąžintinas) pelno mokestis.

Mokesčių sąnaudos (mokesčių taupymas) yra einamojo mokesčio ir atidėtojo mokesčio, sumokėto ar įskaityto į ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitą, suma.

Einamasis mokestis - tai mokėtinos (atsiperkamosios) mokestinės pajamos (mokesčių nuostoliai) per tam tikrą laikotarpį mokėtina pajamų suma.

Atidėtasis mokestis yra laiko skirtumų mokestinis poveikis.

Skirtumai tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų yra laikotarpiai, atsiradę per vieną laikotarpį ir galintys pakeisti vieną ar daugiau vėlesnių laikotarpių.

Nuolatiniai skirtumai yra skirtumai tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų per laikotarpį, kuris atsiranda per vieną laikotarpį, o po to negrįžtama.

5. Apmokestinamos pajamos apskaičiuojamos pagal mokesčių įstatymus. Tam tikromis aplinkybėmis šių įstatymų reikalavimai apskaičiuoti apmokestinamąsias pajamas skiriasi nuo apskaitos politikos, taikomos apskaitos pajamoms nustatyti. Šio skirtumo poveikis yra tas, kad apmokestinamosios pajamos ir apskaitos pajamos negali būti tokios pačios.

6. Skirtumai tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų gali būti skirstomi į nuolatinius skirtumus ir laiko skirtumus. Nuolatinis skirtumas yra tie skirtumai tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų, atsiradusių per vieną laikotarpį, o vėliau jų nesikeičia. Pavyzdžiui, jei apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas, mokesčių įstatymai leidžia tik dalį išlaidų dalies, o neleistina suma sukeltų nuolatinį skirtumą.

7. Skirtumai tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų yra laikotarpiai, atsiradę per vieną laikotarpį ir galintys pakeisti vieną ar daugiau vėlesnių laikotarpių. Skirtumai atsiranda dėl to, kad laikotarpis, per kurį kai kurie pajamų ir išlaidų straipsniai yra įtraukiami į apmokestinamąsias pajamas, neapima laikotarpio, per kurį tokie pajamų ir išlaidų straipsniai įtraukiami į apskaitą arba į juos atsižvelgiama.

Pavyzdžiui, su verslu susijusiems moksliniams tyrimams įsigytos mašinos yra visiškai leidžiamos kaip atskaitymas pirmaisiais metais mokesčių tikslais, o tas pats būtų įtrauktas į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip nusidėvėjimas per jo naudingo tarnavimo laiką. Bendras nusidėvėjimas, nurašytas mašinoje apskaitos tikslais, ir suma, kurią leidžiama išskaičiuoti mokesčių tikslais, galiausiai bus tas pats, tačiau laikotarpiai, per kuriuos nurašomas nusidėvėjimas, ir atskaitymas yra skirtingi.

Kitas laiko skirtumo pavyzdys yra situacija, kai apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo tikslais mokesčių įstatymai leidžia nusidėvėjimą pagal nurašytos vertės metodą, o apskaitos tikslais naudojamas tiesinis metodas. Kai kurie kiti laiko skirtumų, atsirandančių pagal Indijos mokesčių įstatymus, pavyzdžiai pateikti 1 priedėlyje.

8. Laikinieji skirtumai ir laikomi atidėtųjų mokesčių turtu, atsižvelgiant į atsargumo principą, taip pat laikomi negrąžintu nusidėvėjimu ir nuostolių perkėlimu, kuris gali būti įskaitytas iš būsimų apmokestinamųjų pajamų.

Pripažinimas:

9. Ataskaitinio laikotarpio grynojo pelno ar nuostolio nustatymo metu turėtų būti įtrauktos ataskaitinio laikotarpio mokesčių sąnaudos, susidedančios iš einamojo mokesčio ir atidėtojo mokesčio.

10. Pajamų mokesčiai laikomi įmonei patiriamomis pajamomis ir yra kaupiami tuo pačiu laikotarpiu kaip ir pajamos bei išlaidos, su kuriomis jos susijusios. Toks atitikimas gali sukelti laiko skirtumus. Laiko skirtumų mokestinis poveikis yra įtrauktas į pelno (nuostolių) ataskaitos ir atidėtojo mokesčio turto arba kaip atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus mokesčių sąnaudose balanse.

11. Laiko skirtumo, dėl kurio atsiranda atidėtojo mokesčio turtas, mokesčių efekto pavyzdys yra pelno (nuostolio) ataskaitoje nurodyta sąnaudų dalis, kuri nėra leidžiama kaip atskaitymas pagal 1961 m. Įstatymo dėl pajamų mokesčio 43B straipsnį. bus panaikinta, kai šios išlaidos bus išskaičiuojamos pagal kitų metų 43B skirsnį.

Laiko skirtumo mokesčių efekto, dėl kurio atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimas, pavyzdys yra didesnis 1961 m. Pelno mokesčio įstatyme numatytas nusidėvėjimo mokestis, lyginant su pelno (nuostolio) ataskaitoje pateiktu nusidėvėjimu. Vėlesniais metais skirtumai bus pakeisti, kai mokesčių tikslais bus leidžiama palyginti mažesnis nusidėvėjimas.

12. Nuolatiniai skirtumai nesudaro atidėtųjų mokesčių turto ar atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų.

13. Atidėtasis mokestis turėtų būti pripažįstamas visiems skirtingiems laiko tarpams, atsižvelgiant į atidėtųjų mokesčių turto atsargumo principą.

14. Šiame pareiškime reikalaujama, kad atidėtųjų mokesčių pripažinimas būtų taikomas visiems laiko skirtumams. Tai grindžiama principu, kad finansinės ataskaitos už laikotarpį turėtų atpažinti visų tuo laikotarpiu įvykusių sandorių mokestinį poveikį (einamąjį arba atidėtą).

15.Neišskaičiuotų mokesčių turtas turėtų būti pripažįstamas ir perkeliamas tik tiek, kiek yra pagrįstas tikrumas, kad bus gautos pakankamos būsimos apmokestinamosios pajamos, dėl kurių gali būti realizuotas toks atidėtųjų mokesčių turtas.

16. Pripažįstant laiko skirtumų mokestinį poveikį, atsargumo svarstymas negali būti ignoruojamas. Todėl atidėtųjų mokesčių turtas yra pripažįstamas ir perkeliamas tik tiek, kiek yra pakankamas jų realizavimo tikrumas. Šis pagrįstas patikimumo lygis paprastai būtų pasiektas išnagrinėjus ankstesnius įmonės įrašus ir realiai apskaičiuojant ateities pelną.

17. Kai įmonė turi nepanaudotą nusidėvėjimą ar nuostolių perkėlimą pagal mokesčių įstatymus, atidėtųjų mokesčių turtas turėtų būti pripažįstamas tik tiek, kiek egzistuoja virtualus tikrumas, pagrįstas įrodymais, kad bus gauta pakankamai būsimų apmokestinamųjų pajamų, dėl kurių toks atidėtųjų mokesčių turtas galima realizuoti.

18. Nepakankamas nusidėvėjimas arba nuostolių perkėlimas pagal mokesčių įstatymus yra tvirtas įrodymas, kad būsimos apmokestinamosios pajamos gali nebūti. Todėl, kai įmonė turi neseniai patirtų nuostolių, įmonė pripažįsta atidėtųjų mokesčių turtą tik tiek, kiek ji turi laiko skirtumus, kurių atšaukimas sukels pakankamas pajamas arba yra kitų įtikinamų įrodymų, kad pakankamos apmokestinamosios pajamos bus prieinamos. kurie gali būti realizuoti. Tokiomis aplinkybėmis atskleidžiamas jo pripažinimą patvirtinančių įrodymų pobūdis.

Neatpažintų atidėtųjų mokesčių turto pakartotinis įvertinimas:

19. Kiekvieną balanso sudarymo dieną įmonė pakartotinai įvertina nepripažintą atidėtųjų mokesčių turtą. Įmonė pripažįsta anksčiau nepripažintus atidėtųjų mokesčių turtą tiek, kiek ji tapo pakankamai aiški arba praktiškai tikra, nes gali būti, kad bus realizuotos pakankamos būsimos apmokestinamosios pajamos. Pavyzdžiui, gerinant prekybos sąlygas, galima pagrįstai įsitikinti, kad įmonė ateityje galės gauti pakankamai apmokestinamųjų pajamų.

Matavimas:

20. Dabartinis mokestis turėtų būti vertinamas pagal sumą, kurią tikimasi sumokėti (išieškoti) iš mokesčių institucijų, taikant taikomus mokesčių tarifus ir mokesčių įstatymus.

21. Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai turėtų būti vertinami taikant mokesčių tarifus ir mokesčių įstatymus, kurie buvo priimti ar iš esmės priimti iki balanso datos.

22. Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai paprastai nustatomi taikant priimtus mokesčių tarifus ir mokesčių įstatymus. Tačiau tam tikri vyriausybės paskelbti mokesčių tarifai ir mokesčių įstatymai gali turėti esminį faktinio įstatymo poveikį. Tokiomis aplinkybėmis atidėtųjų mokesčių turtas ir įsipareigojimai yra vertinami taikant tokius paskelbtus mokesčių tarifus ir mokesčių įstatymus.

23. Kai skirtingi apmokestinamųjų pajamų lygiai taikomi skirtingiems mokesčių tarifams, atidėtųjų mokesčių turtas ir įsipareigojimai yra vertinami taikant vidutinius kursus.

24. Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai neturėtų būti diskontuojami iki jų nustatytos vertės.

25. Siekiant patikimai nustatyti atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus diskontuotu pagrindu, reikia išsamiai planuoti kiekvieno laiko skirtumo atstatymo laiką. Kai kuriais atvejais toks planavimas yra neįmanomas arba labai sudėtingas. Todėl netikslinga reikalauti atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų diskontavimo. Norint leisti, bet nereikalauti, diskontavimas sukeltų atidėtųjų mokesčių turtą ir įsipareigojimus, kurie nebūtų panašūs tarp įmonės. Todėl šis pareiškimas nereikalauja arba neleidžia diskontuoti atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų.

Atidėtųjų mokesčių turto peržiūra:

26. Atidėtojo mokesčio turto balansinė vertė turėtų būti peržiūrima kiekvieną balanso datą. Įmonės turėtų nurašyti atidėtojo mokesčio turto balansinę vertę tiek, kiek ji nebėra pakankamai aiški arba praktiškai neaiški, kad būtų galima gauti pakankamai būsimų apmokestinamųjų pajamų, dėl kurių gali būti realizuotas atidėtojo mokesčio turtas . Bet koks toks nurašymas gali būti atšauktas tiek, kiek tai yra pakankamai aiški arba praktiškai tikra, kad bus galima gauti pakankamai būsimų apmokestinamųjų pajamų.

Pateikimas ir atskleidimas:

27. Įmonė turi kompensuoti turimą mokestį ir turtą, jeigu įmonė:

a) turi teisiškai privalomą teisę įskaityti pripažintas sumas; ir

b) ketina atsiskaityti už turtą ir įsipareigojimus grynąja verte.

28. Bendrovė paprastai turi teisiškai įgyvendinamą teisę įskaityti turtą ir įsipareigojimą, atspindintį einamąjį mokestį, kai jie yra susiję su pajamų mokesčiais, kurie yra apmokestinami pagal tuos pačius teisės aktus mokesčių srityje, o mokesčių įstatymai leidžia įmonei atlikti arba gauti vieną grynąjį mokėjimą.

29. Įmonė turi kompensuoti atidėtųjų mokesčių turtą ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus, jeigu:

(a) įmonė turi teisiškai įgyvendinamą teisę įskaityti turtą nuo įsipareigojimų, priskiriamų dabartiniam mokesčiui; ir

(b) Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai yra susiję su pajamų mokesčiais, taikomais pagal tuos pačius valdymo mokesčius reglamentuojančius įstatymus.

30. Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai turėtų būti atskirti nuo turto ir įsipareigojimų, atspindinčių einamąjį laikotarpį. Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai turėtų būti atskleisti atskiroje įmonės balanse, atskirai nuo trumpalaikio turto ir trumpalaikių įsipareigojimų.

31. Atidėtųjų mokesčių turtas ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pagal pagrindines atitinkamų likučių sudedamąsias dalis turėtų būti pateikiami ataskaitų aiškinamajame rašte.

32. Turėtų būti atskleidžiamas įrodymų, patvirtinančių atidėtųjų mokesčių turto pripažinimą, pobūdis, jei įmonė turi nepanaudotą nusidėvėjimą arba perkelia nuostolius pagal mokesčių įstatymus.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos:

33. Pirmą kartą, kai pajamų mokesčiai apskaitomi pagal šį pareiškimą, įmonė finansinėse ataskaitose turi pripažinti atidėtojo mokesčio likutį, sukauptą iki šio pareiškimo priėmimo, kaip atidėtojo mokesčio turtą / įsipareigojimą su atitinkamu kreditu / mokesčiu į pajamų rezervus, atsižvelgiant į atsargumo sumą atidėtųjų mokesčių turto atveju. Tokiu būdu įskaityta / įskaityta pajamų suma turėtų būti tokia pati, kokia būtų buvusi, jei šis pareiškimas būtų taikomas nuo pat pradžių.

34. Nustatant sukauptą atidėtojo mokesčio mokestį tuo laikotarpiu, kai šis pareiškimas pirmą kartą taikomas, apskaitos tikslais ir mokesčių tikslais lyginami turto ir įsipareigojimų pradiniai likučiai ir nustatomi skirtumai, jei tokių yra. Šių skirtumų, jei tokių yra, mokesčių poveikis turėtų būti pripažįstamas atidėtųjų mokesčių turtu ar įsipareigojimais, jei šie skirtumai yra laiko skirtumai.

Pavyzdžiui, tais metais, kai įmonė priima šį pareiškimą, ilgalaikio turto pradinis likutis yra Rs. 100 apskaitos tikslais ir R. 60 mokesčių tikslais. Skirtumas yra tas, kad įmonė apskaičiuodama apmokestinamąsias pajamas taiko nusidėvėjimo vertės nurašymo metodą, o apskaitos tikslais naudojamas tiesinis metodas.

Šis skirtumas ateityje pasikeis, kai nusidėvėjimas mokesčių tikslais bus mažesnis nei nusidėvėjimas apskaitos tikslais. Minėtu atveju, darant prielaidą, kad nustatytas metinis mokesčio tarifas yra 40% ir kad nėra kitų laiko skirtumų, atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimas. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] būtų pripažįstami. Kitas pavyzdys - tai išlaidos, kurios apskaitos tikslais jau buvo nurašytos jos atsiradimo metais, tačiau yra leistinos mokesčių tikslais per tam tikrą laikotarpį.

Tokiu atveju turtas, atspindintis šias išlaidas, turėtų likutį tik mokesčių tikslais, bet ne apskaitos tikslais. Skirtumas tarp turto balanso mokesčių tikslais ir balansas (kuris yra nulis) apskaitos tikslais būtų laiko skirtumas, kuris ateityje pasikeis, kai šios išlaidos būtų leistinos mokesčių tikslais. Todėl šio skirtumo atžvilgiu būtų pripažintas atidėtojo mokesčio turtas, atsižvelgiant į atsargumo principą.

1 priedėlis:

Laiko skirtumų pavyzdžiai:

Pastaba:

Šis priedas yra tik iliustracinis ir nėra apskaitos standarto dalis. Šio priedo tikslas - padėti paaiškinti apskaitos standarto reikšmę. Čia paminėti skirsniai yra nuorodos į 1961 m. Pajamų mokesčio įstatymo su pakeitimais, padarytais 2001 m.

1. Išlaidos, nurašytos pelno (nuostolių) ataskaitoje apskaitos tikslais, bet leidžiamos mokesčių tikslais kitais metais, pvz

a) 43B skirsnyje paminėtos išlaidos (pvz., mokesčiai, muitai, mokesčiai, mokesčiai ir tt), sukauptos pelno (nuostolio) ataskaitoje, bet leidžiamos mokestiniais tikslais vėlesniais metais pagal mokėjimus.

(b) Mokėjimai nerezidentams, sukaupti pelno (nuostolio) ataskaitoje iš prekybos pagrindų, bet neapmokestinami mokesčių tikslais pagal 40 straipsnio a punkto i papunktį ir leidžiami mokesčių tikslais vėlesniais metais, kai atitinkamas mokestis yra atimamas arba sumokėtas.

(c) Pelno (nuostolių) ataskaitoje numatytos atidėjimai, numatant įsipareigojimus, kai atitinkami įsipareigojimai leidžiami vėlesniais metais, kai jie kristalizuojasi.

2. Išlaidos, amortizuotos knygose per metus, tačiau yra leidžiamos apmokestinimo tikslams per pirmuosius metus (pvz., Didelės reklamos išlaidos įvedant produktą ir pan., Laikomos atidėtomis pajamų išlaidomis knygose) arba, jei amortizacija mokesčių tikslais yra ilgesnis arba trumpesnis (pvz., preliminarios išlaidos pagal 35D skyrių, išlaidos, susijusios su susijungimu pagal 35DD skirsnį, žvalgymo išlaidos pagal 35E skirsnį).

3. Kai skiriasi apskaitos ir mokesčių nusidėvėjimas.

Tai gali atsirasti dėl:

a) Nusidėvėjimo normų skirtumai.

b) Nusidėvėjimo metodo skirtumai, pvz., SLM arba WDV.

c) Skaičiavimo metodo skirtumai, pvz., nusidėvėjimo apskaičiavimas, atsižvelgiant į atskirus buhalterinės apskaitos dokumentus, bet pagal blokų pagrindą mokesčių tikslais ir skaičiavimai, atsižvelgiant į knygose nurodytą laiką, bet pagal visą arba pusę nusidėvėjimo pagal pagrindinį pagrindą. mokesčių tikslais.

d) Turto faktinių savybių sudėties skirtumai.

4. Jei per metus leidžiama atskaityti mokesčius, remiantis indėliu, atliktu pagal leistiną indėlių schemą (pvz., Arbatos kūrimo sąskaitos schema pagal 33AB skirsnį, arba vietos atkūrimo fondo schema pagal ABA 33 straipsnį) ir išlaidos, susijusios su atsisakymu toks indėlis nurašomas pelno (nuostolių) ataskaitoje vėlesniais metais.

5. Pajamos, įskaitytos į pelno (nuostolio) ataskaitą, bet apmokestinamos tik vėlesniais metais, pvz., Kapitalo turto konvertavimas į prekybą.

6. Jei dėl kokių nors priežasčių pajamų pripažinimas sąskaitose yra paskirstytas keleriems metams, tačiau pajamos yra visiškai apmokestinamos gavimo metais.

2 priedėlis:

Pastaba:

Šis priedas yra tik iliustracinis ir nėra apskaitos standarto dalis. Šio priedėlio tikslas - iliustruoti apskaitos standarto taikymą. Pateikiami ištraukos iš pelno (nuostolio) ataskaitos, siekiant parodyti toliau aprašytų sandorių poveikį.

1 iliustracija:

Bendrovė, ABC Ltd., kasmet rengia savo sąskaitas kovo 31 d. Balandžio 1 d., 20 × 1, ji nusipirko mašiną už R kainą. 1, 50, 000. Įrenginio naudingo tarnavimo laikas yra trys metai, o numatoma laužo vertė - nulis. Nors ji turi teisę gauti 100% pirmųjų metų nusidėvėjimo leidimą mokesčių tikslais, tiesinis metodas laikomas tinkamu apskaitos tikslais. ABC Ltd. turi pelną prieš nusidėvėjimą ir mokesčių mokesčius. 2 000 000 kiekvienais metais, o pelno mokesčio tarifas - 40 proc.

Įrenginio įsigijimas už R kainą. 1, 50 000 20 × 1 yra taupymas, kurį sukelia R. 60 000. Jei mašinos sąnaudos apskaitos tikslais paskirstomos per trejus jos gyvenimo metus, mokesčių taupymo suma taip pat turėtų būti paskirstyta per tą patį laikotarpį, kaip parodyta toliau:

20 × 1, nusidėvėjimo suma, kurią leidžiama taikyti mokesčių tikslais, viršija nusidėvėjimo sumą, kurią apskaitos tikslais taiko R. 1, 00, 000, todėl apmokestinamosios pajamos yra mažesnės už apskaitines pajamas. Dėl to atsiranda atidėtųjų mokesčių įsipareigojimas. 40 000.

20 x 2 ir 20 x 3, apskaitos pajamos yra mažesnės už apmokestinamąsias pajamas, nes apskaitos tikslais nusidėvėjimo suma yra didesnė už nusidėvėjimo, kurį R. 50 000 per metus. Atitinkamai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimas sumažinamas Rs. Abu metus - 20 000. Kaip matyti, mokesčių sąnaudos yra pagrįstos kiekvieno laikotarpio apskaitinėmis pajamomis.

20 × 1 pelno (nuostolio) ataskaita yra nurašoma ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sąskaita įskaitoma į mokesčių sumą, apskaičiuotą nuo pradinio laiko skirtumo Rs. 1, 00, 000, o per kitus dvejus metus debetuojama atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sąskaita, o pelno (nuostolio) ataskaita įskaitoma į mokesčių sumą, taikomą R apsisukimo laiko skirtumui. 50 000.

Bus priimti šie žurnalo įrašai:

20 × 1 metais atidėtojo mokesčio sąskaitos likutis, ty R. 40 tūkst. Bus parodyta atskirai nuo einamųjų metų mokėtinų mokesčių pagal pareiškimo 30 punktą. 20 × 2 metais atidėtųjų mokesčių sąskaitos likutis būtų Rs. 20 000 ir bus parodyta atskirai nuo einamųjų metų mokėtino mokesčio, kaip ir 20 × 1 metais. 20 × 3 metais atidėtųjų mokesčių įsipareigojimo sąskaitos likutis būtų nulinis.

2 iliustracija:

Pirmiau pateiktoje iliustracijoje manoma, kad įmonių pelno mokesčio tarifas yra vienodas kiekvienais iš trejų metų. Jeigu mokesčių pokyčių norma, įmonė turėtų koreguoti atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą, taikydama apmokestinimo normą, kuri buvo priimta ar iš esmės priimta iki balanso datos, sukauptus laiko skirtumus, pasibaigus mokėjimams. ataskaitiniais metais (žr. 21 ir 22 dalis). Pavyzdžiui, jei 1 iliustracijoje iš esmės įvestos 20 × 1, 20 × 2 ir 20 × 3 mokesčių normos yra atitinkamai 40%, 35% ir 3 8%, atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma būtų apskaičiuojama taip:

Kiekvienais metais perkeliamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas būtų pateiktas balanse kaip:

Kovo 31 d., 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40 000

Kovo 31 d., 20 x 2 = 0, 35 (50 000) = Rs. 17, 500

Kovo 31 d., 20 x 3 = 0, 38 (nulis) = Rs. Nulis

Atitinkamai, pelno (nuostolio) ataskaitoje debetuota ((įskaityta) suma (su atitinkamu kredito ar debeto mokesčiu už atidėtojo mokesčio įsipareigojimus) kiekvienais metais būtų tokia, kaip:

Kovo 31 d., 20 x 1 debeto = Rs. 40 000

Kovo 31 d., 20 x 2 (kreditas) = ​​Rs. (22, 500)

Kovo 31 d., 20 x 3 (kreditas) = ​​Rs. (17, 500)

3 iliustracija:

Bendrovė, ABC Ltd., kasmet rengia savo sąskaitas kovo 31 d. Bendrovė patyrė nuostolių Rs. 1, 00, 000 per metus 20 × 1 ir pelnė iš „R“. 50 000 ir 60 000 metų 20 x 2 ir 20 x 3 metų. Daroma prielaida, kad pagal mokesčių įstatymus nuostoliai gali būti perkeliami 8 metams, o mokesčio tarifas yra 40%, o 20-ųjų metų pabaigoje - beveik įtikinamų įrodymų, kad bendrovė turėtų pakankamai apmokestinamų mokesčių. ateinančių metų pajamos, kuriomis nepanaudotas nusidėvėjimas ir nuostolių perkėlimas gali būti kompensuojami. Taip pat daroma prielaida, kad nėra skirtumo tarp apmokestinamųjų pajamų ir apskaitos pajamų, išskyrus tai, kad nuostolių įskaitymas leidžiamas 20 × 2 ir 20 × 3 metais mokesčių tikslais.