Atsargų įvertinimas galutinėse sąskaitose

Atsargų vertinimo principas kyla iš konvekcinio apskaitos principo, pagal kurį turi būti pripažįstami nuostoliai, atsirandantys dėl jau įvykdytų sandorių ar jau įvykusių įvykių, o tikėtinas pelnas iš tokių sandorių negali būti pripažintas iki pelno realizavimo.

Tai reiškia, kad, jei atsargų realizavimo vertė yra mažesnė už savikainą, inventorius turi būti vertinamas grynąja galimo realizavimo verte. Tačiau, net jei yra visiškai tikra, kad prekės bus parduodamos pelningai, atsargos vis tiek turės būti įvertintos savikaina.

Todėl labiausiai paplitęs apskaitos principas vertinant atsargas yra tas, kad jis turėtų būti vertinamas savikaina arba rinkos kaina, atsižvelgiant į tai, kuris iš jų yra mažesnis. Sąnaudų reikšmė yra išlaidos, patirtos pateikiant atsargas į vietą ir būklę, kurioje atitinkamos prekės turi būti parduodamos. „Rinkos kaina“ reiškia grynąją galimo realizavimo vertę gatavų prekių atveju (įprastu būdu) ir pakeitimo kainą žaliavų ir vyresniųjų parduotuvių atveju.

Verta pripažinti, kad bent dviem atvejais atsargų, įskaitant nebaigtą gamybą, principas, vertinamas mažesne kaina arba rinkos kaina, nebuvo tradiciškai laikomasi. Kalbant apie nebaigtus darbus, užbaigus ilgą laiką, sertifikuota nebaigta gamyba turėtų būti vertinama įsigijimo savikaina, pridėjus tinkamą pelno dalį, kurią sutarties sąskaita gali atskleisti iki datos; be abejo, ji nėra vertinama didesnė už vertę, kurią jai davė kontraktas.

Antroji išimtis taikoma sodinimo produktams; sodinukai vertina jų atsargas grynąja galimo realizavimo verte, o ne savikaina. Manoma, kad tai yra dėl to, kad nėra lengva nustatyti tokių produktų savikainą, tačiau tikriausiai pagrindinė priežastis yra ta, kad paprastai šie produktai parduodami netrukus po metų pabaigos; vertinti atsargas realizuojama (faktiškai realizuota) verte rodo faktinį atitinkamų metų pelną.

Atsargų vertinimą reglamentuoja 2-asis apskaitos standartas (pataisytas), kurį išdavė Indijos priskirtųjų apskaitininkų institutas. Studentai turėtų atidžiai ištirti šį apskaitos standartą. Jame nustatytos standartinės dalys yra paryškintas. Jos turėtų būti skaitomos atsižvelgiant į foninę medžiagą, kuri buvo nustatyta įprastu būdu, ir į „Apskaitos standartų ataskaitos pradžia“.

2 apskaitos standartas (patikslintas) Atsargų vertinimai:

Toliau pateikiamas persvarstyto apskaitos standarto (AS) 2 „Inventorizacijos vertinimas“ tekstas, kurį išdavė Indijos priskirtųjų apskaitininkų instituto taryba. Šis pataisytas standartas pakeičia 1981 m. Birželio mėn. Išleistą apskaitos standartą (AS) 2, Atsargų vertinimas. Patikslintas standartas įsigalioja nuo 1999 m. Balandžio 1 d.

Tikslas:

Pagrindinis atsargų apskaitos klausimas yra vertės, kuria atsargos yra apskaitomos finansinėse ataskaitose, nustatymas, kol pripažįstamos susijusios pajamos. Šis pareiškimas susijęs su tokios vertės nustatymu, įskaitant atsargų savikainos nustatymą ir bet kokį jų nurašymą iki grynosios galimo realizavimo vertės.

Taikymo sritis:

1. Šis pareiškimas turėtų būti taikomas apskaitant atsargas, išskyrus: \ t

a) nebaigtos statybos sutartys, įskaitant tiesiogiai susijusias paslaugų sutartis [žr. 7 apskaitos standartą, statybos sutarčių apskaita]; b) nebaigtas darbas, vykdomas vykdant įprastą paslaugų teikėjų veiklą; c) akcijos, obligacijos ir kitos finansinės priemonės, laikomos vertybinių popierių biržoje; ir d) gamintojų gyvulių, žemės ūkio ir miško produktų bei mineralinių alyvų, rūdų ir dujų atsargas tiek, kiek jos yra vertinamos grynąja galimo realizavimo verte pagal nusistovėjusią šių pramonės šakų praktiką.

2. 1 dalies d punkte nurodytos atsargos vertinamos grynąja galimo realizavimo verte tam tikruose gamybos etapuose. Taip atsitinka, pavyzdžiui, kai derliaus nuėmimo metu buvo išauginti žemės ūkio augalai arba išgaunami mineraliniai aliejai, rūdos ir dujos, arba užtikrinama pagal išankstinę sutartį ar vyriausybės garantiją, arba kai egzistuoja vienoda rinka ir yra nedidelė rizika nesugebėti parduoti. Šios atsargos neįtrauktos į šio pareiškimo taikymo sritį.

Apibrėžimai:

3. Šiame pareiškime vartojamos šios sąvokos:

Atsargos yra turtas:

a) parduodami įprastomis verslo sąlygomis;

b) gamybos proceso metu; arba

c) medžiagų ar reikmenų, kurie bus vartojami gamybos procese arba teikiant paslaugas, pavidalu.

Grynoji galimo realizavimo vertė yra apskaičiuota pardavimo kaina įprastomis verslo sąlygomis, atėmus apskaičiuotas užbaigimo sąnaudas ir numatomas išlaidas, reikalingas pardavimui.)

4. Atsargos apima prekes, perkamas ir laikomas perpardavimui, pavyzdžiui, mažmenininko įsigytas prekes, laikomas perpardavimui, kompiuterių programinę įrangą, skirtą perparduoti, arba žemę ir kitą turtą, skirtą perparduoti. Atsargos taip pat apima gatavą produkciją, kurią gamina įmonės, arba gaminamus gaminius, įskaitant medžiagas, techninės priežiūros reikmenis, eksploatacines medžiagas ir laisvas priemones, kurios yra naudojamos gamybos procese.

Atsargos neapima mašinų atsarginių dalių, kurios gali būti naudojamos tik kartu su ilgalaikiu turtu ir kurių naudojimas turėtų būti neteisėtas; tokios technikos atsargos apskaitomos pagal apskaitos standartą (AS) 10 „Ilgalaikio turto apskaita“.

Atsargų matavimas:

5. Atsargos turi būti vertinamos mažesniąja iš savikainos ir grynosios galimo realizavimo vertės.

Atsargų kaina:

6. Atsargų savikaina turėtų apimti visas pirkimo išlaidas, konversijos sąnaudas ir kitas išlaidas, kurios atsiranda, kai atsargos patenka į dabartinę vietą ir būklę.

Pirkimo išlaidos:

7. Pirkimo išlaidas sudaro pirkimo kaina, įskaitant muitus ir mokesčius (išskyrus tuos, kuriuos įmonė išieškojo iš mokesčių administratorių), krovinių įvežimą ir kitas išlaidas, tiesiogiai susijusias su įsigijimu. Nustatant pirkimo išlaidas atimamos prekybos nuolaidos, nuolaidos, muitų trūkumai ir kiti panašūs elementai.

Konversijos išlaidos:

8. Atsargų konversijos sąnaudos apima išlaidas, tiesiogiai susijusias su gamybos vienetais, pavyzdžiui, tiesioginį darbą. Jie taip pat apima sistemingą fiksuotų ir kintamų gamybos pridėtinių išlaidų, kurios patiriamos konvertuojant medžiagas į galutines prekes, paskirstymą. Fiksuotos gamybos pridėtinės išlaidos yra tos netiesioginės gamybos sąnaudos, kurios išlieka gana pastovios, neatsižvelgiant į gamybos apimtį, pvz., Gamyklos pastato nusidėvėjimas ir priežiūra bei gamyklos valdymo ir administravimo išlaidos. Kintamos gamybos pridėtinės išlaidos yra tos netiesioginės gamybos sąnaudos, kurios tiesiogiai ar beveik tiesiogiai skiriasi nuo gamybos apimties, pvz., Netiesioginės ir netiesioginės darbo.

9. Fiksuotų gamybos pridėtinių išlaidų paskirstymas siekiant jas įtraukti į konversijos išlaidas yra pagrįstas įprastu gamybos įrenginių pajėgumu. Normalus pajėgumas - tai gamyba, kurią įprastomis aplinkybėmis numatoma vidutiniškai pasiekti per tam tikrą laikotarpį arba sezonus, atsižvelgiant į pajėgumų praradimą dėl planuojamos techninės priežiūros. Tikrasis gamybos lygis gali būti naudojamas, jei jis atitinka normalų pajėgumą.

Fiksuotų gamybos pridėtinių išlaidų, priskirtų kiekvienam gamybos vienetui, suma nėra padidinta dėl mažos gamybos ar neveikos gamyklos. Nepaskirstytos pridėtinės išlaidos pripažįstamos sąnaudomis tuo laikotarpiu, kai jos patiriamos. Neįprastai didelės produkcijos laikotarpiu fiksuoto gamybos pridėtinių išlaidų, priskirtų kiekvienam gamybos vienetui, suma sumažinama taip, kad atsargos nebūtų vertinamos virš kainos. Kintamos gamybos pridėtinės išlaidos priskiriamos kiekvienam gamybos vienetui, remiantis faktiniu gamybos įrenginių naudojimu.

10. Gamybos procese gali atsirasti daugiau nei vienas gaminys vienu metu. Taip yra, pavyzdžiui, kai gaminami bendri produktai arba kai yra pagrindinis produktas ir šalutinis produktas. Kai kiekvieno produkto konversijos sąnaudos nėra atskirai identifikuojamos, jos paskirstomos racionaliai ir nuosekliai.

Paskirstymas gali būti grindžiamas, pavyzdžiui, kiekvieno produkto santykine pardavimo verte gamybos proceso etape, kai produktai tampa atskirai identifikuojami, arba baigus gamybą. Dauguma šalutinių produktų, taip pat laužo ar atliekų yra savaime nereikšmingi. Tokiu atveju jie dažnai vertinami grynąja galimo realizavimo verte ir ši vertė atimama iš pagrindinio produkto savikainos. Todėl pagrindinio produkto balansinė vertė iš esmės nesiskiria nuo jo savikainos.

Kitos išlaidos:

11. Kitos išlaidos įtraukiamos į atsargų savikainą tik tiek, kiek jos patiriamos pateikiant atsargas į jų dabartinę vietą ir būklę. Pavyzdžiui, atsargų savikainoje gali būti tikslinga įtraukti pridėtines išlaidas, išskyrus pridėtines pridėtines išlaidas, arba produktų projektavimo išlaidas.

12. Palūkanų ir kitos skolinimosi išlaidos paprastai nėra susijusios su atsargų užpildymu iki jų dabartinės padėties ir būklės, todėl paprastai nėra įtraukiamos į atsargų savikainą.

Išimtys iš atsargų kainos:

13. Nustatant atsargų savikainą pagal 6 dalį, tikslinga išskirti tam tikras išlaidas ir pripažinti jas sąnaudomis tuo laikotarpiu, kuriuo jos patiriamos.

Tokių išlaidų pavyzdžiai:

a) nenormalūs išeikvotų medžiagų, darbo ar kitų gamybos išlaidų kiekiai;

b) sandėliavimo išlaidos, išskyrus tuos atvejus, kai tos išlaidos yra būtinos gamybos procese prieš tolesnį gamybos etapą;

c) administracinės pridėtinės išlaidos, kurios neprisideda prie atsargų pateikimo į jų dabartinę vietą ir būklę; ir

d) pardavimo ir platinimo išlaidos.

Sąnaudų formulės:

14. Prekių, kurios paprastai nėra keičiamos, atsargos ir tam tikriems projektams pagamintos ir atskirtos prekės ar paslaugos turėtų būti priskiriamos konkrečiai nurodant jų individualias išlaidas.

15. Konkretus išlaidų nustatymas reiškia, kad nustatytoms atsargų dalims priskiriamos konkrečios išlaidos. Tai tinkamas elementų, kurie yra atskirti konkrečiam projektui, traktavimas, neatsižvelgiant į tai, ar jie buvo įsigyti, ar pagaminti. Tačiau, kai yra daug atsargų, kurios paprastai yra keičiamos, specifinis išlaidų nustatymas yra netinkamas, nes tokiomis aplinkybėmis įmonė gali gauti iš anksto nustatytą laikotarpio grynojo pelno ar nuostolio poveikį pasirinkdama konkretų metodą atsargos.

16. Atsargų savikaina, išskyrus tas, kurios aptartos 14 dalyje, turėtų būti priskirtos naudojant pirmojo, pirmojo ir vidutinio svertinio kainos formulę. Naudojama formulė turėtų atspindėti sąžiningiausią įmanomą apytikslę sąnaudų, patirtų įtraukiant atsargų elementus į jų dabartinę vietą ir būklę, suderinimą.

17. Nustatant atsargų savikainą, išskyrus tuos, kuriems tikslinga nustatyti individualias sąnaudas, naudojamos įvairios išlaidų formulės. Formulė, naudojama nustatant atsargų elemento savikainą, turi būti parenkama taip, kad būtų užtikrintas sąžiningiausias galimas sąnaudų, atsiradusių patraukiant prekę į dabartinę vietą ir būklę, suderinimas.

FIFO formulėje daroma prielaida, kad pirmosios įsigytos ar pagamintos atsargų dalys pirmą kartą suvartojamos arba parduodamos, todėl laikotarpio pabaigoje atsargose likę daiktai yra tie, kurie buvo įsigyti ar pagaminti. Pagal svertinę vidutinę savikainos formulę kiekvienos prekės savikaina nustatoma pagal panašių straipsnių kainos svertinį vidurkį laikotarpio pradžioje ir panašių prekių, perkamų ar pagamintų per laikotarpį, kainą. Vidutinė vertė gali būti apskaičiuojama periodiškai arba kiekvienas papildomas vežimas, atsižvelgiant į įmonės aplinkybes.

Išlaidų matavimo metodai:

18. Atsargų naudojimui gali būti naudojamos atsargų savikainos, pvz., Standartinių sąnaudų metodo arba mažmeninės prekybos metodo, vertinimo priemonės, jei rezultatai apytiksliai atitinka faktines sąnaudas. Standartinėse sąnaudose atsižvelgiama į įprastą medžiagų ir tiekimo, darbo jėgos, efektyvumo ir pajėgumų panaudojimo lygį. Jie yra reguliariai peržiūrimi ir prireikus peržiūrimi atsižvelgiant į esamas sąlygas.

19. Mažmeninėje prekyboje mažmeninės prekybos metodu dažnai naudojamasi didelių sparčiai besikeičiančių straipsnių, turinčių panašią maržą, atsargoms, dėl kurių neįmanoma naudoti kitų sąnaudų apskaičiavimo metodų. Inventoriaus kaina nustatoma mažinant iš atsargų pardavimo vertės atitinkamą procentinį bruto pelną. Taikant procentinę dalį atsižvelgiama į atsargas, kurios buvo pažymėtos žemiau pradinės pardavimo kainos. Dažnai naudojamas kiekvienos mažmeninės prekybos skyriaus vidutinis procentas.

Grynoji realizacinė vertė:

20. Atsargų savikaina gali būti neatgaunama, jei šios atsargos yra sugadintos, jei jos visiškai arba iš dalies pasenusios, arba jei jų pardavimo kainos sumažėjo. Atsargų savikaina taip pat negali būti atsiperkama, jei padidėjo numatomos užbaigimo sąnaudos arba apskaičiuotos sąnaudos, reikalingos pardavimui. Praktika, pagal kurią atsargos nurašomos žemiau savikainos iki grynosios galimo realizavimo vertės, atitinka požiūrį, kad turtas neturėtų būti perkeltas viršijant sumas, kurias tikimasi realizuoti iš jų pardavimo ar naudojimo.

21. Atsargos paprastai yra nurašomos iki grynosios galimo realizavimo vertės atskirai. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis gali būti tikslinga grupuoti panašius ar susijusius elementus. Tai gali būti atvejų, kai atsargos yra susijusios su ta pačia produktų linija, kurios yra panašios paskirties ar galutiniam naudojimui ir kurios yra gaminamos ir parduodamos toje pačioje geografinėje vietovėje ir negali būti vertinamos atskirai nuo kitų to produkto linijos elementų. Netikslinga aprašyti atsargas, remiantis inventoriaus klasifikacija, pavyzdžiui, gatavomis prekėmis, arba visomis atsargomis konkrečiame verslo segmente.

22. Grynosios galimo realizavimo vertės apskaičiavimai grindžiami patikimiausiais tuo metu turimais įrodymais, susijusiais su atsargų kiekiu. Šiuose įvertinimuose atsižvelgiama į kainos ar sąnaudų svyravimus, tiesiogiai susijusius su įvykiais, įvykusiais po balanso datos, jeigu tokie įvykiai patvirtina balanso sudarymo dieną egzistuojančias sąlygas.

23. Grynosios galimo realizavimo vertės įvertinime taip pat atsižvelgiama į tikslą, kuriam yra skirtas inventorius. Pavyzdžiui, grynoji realizavimo vertė, tenkanti atsargų, laikomų tam, kad būtų įvykdytos patikimos pardavimo ar paslaugų sutartys, kiekiui, yra pagrįsta sutarties kaina. Jei pardavimo sutartys yra mažesnės už turimus atsargų kiekius, perteklinės atsargos grynoji galimo realizavimo vertė yra pagrįsta bendrosiomis pardavimo kainomis.

Neapibrėžti nuostoliai dėl įmonių pardavimo sutarčių, viršijančių atsargų kiekius ir neapibrėžtus nuostolius dėl įsigyjamų pirkimų sutarčių, sprendžiami pagal apskaitos standarte (AS) 4, Neapibrėžtumai ir įvykiai po balanso datos nustatytus principus.

24. Medžiagos ir kitos atsargos, laikomos naudoti atsargų gamyboje, nėra nurašomos žemiau savikainos, jei tikimasi, kad galutiniai produktai, kuriuose jie bus įtraukti, bus parduoti už kainą arba didesnę kainą. Tačiau, kai sumažėjo medžiagų kaina ir apskaičiuota, kad gatavų produktų savikaina viršys grynąją galimo realizavimo vertę, medžiagos yra nurašomos iki grynosios galimo realizavimo vertės. Tokiomis aplinkybėmis medžiagų pakeitimo kaina gali būti geriausia jų grynosios galimo realizavimo vertės priemonė.

25. Įvertinama grynoji galimo realizavimo vertė kiekvienoje balanso sudarymo dieną.

Atskleidimas:

26. Finansinėse ataskaitose turėtų būti atskleista:

a) apskaitos politiką, taikomą atsargoms vertinti, įskaitant naudojamą sąnaudų formulę; ir

b) bendra atsargų balansinė vertė ir jos klasifikacija, tinkama įmonei.

27. Informacija apie skirtingose ​​atsargų klasifikacijose laikomas apskaitines vertes ir šių turto pokyčių mastas yra naudingas finansinės atskaitomybės vartotojams. Bendros atsargų klasifikacijos yra žaliavos ir komponentai, nebaigti darbai, gatavos prekės, parduotuvės ir atsarginės dalys bei laisvi įrankiai.